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论政府部门财务报告审计风险 摘要】审计风险是“如何审计〞的核心要件之一，文章以经典审计理论为根底，以命题论证型取证模式为背景，提出政府部门财务报告审计风险的理论框架。对于政府部门财务报告中的财务信息审计风险，文章阐释了财务信息审计风险的本质、产生和防范;对于政府部门财务报告内部控制审计风险，文章阐释了什么是财务报告内部控制审计风险、财务报告内部控制审计风险是如何产生的、如何防范财务报告内部控制审计风险。【关键词】政府部门财务报告审计风险;财务信息审计风险;财务报告内部控制审计风险;内部控制失败风险;内部控制测试风险【中图分类号】F239.44?【文献标识码】A?【文章编号】1004-5937〔2021〕09-0141-08一、引言政府财务报告制度是国家治理体系和治理能力现代化的重要内容，党的十八届三中全会提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度〞，国务院批转财政部?权责发生制政府综合财务报告制度改革方案?提出“在2021年前建立具有中国特色的权责发生制政府综合财务报告制度〞，作为政府财务报告制度重要内容的政府部门财务报告审计制度的核心问题之一是如何建构控制审计风险的制度安排，由于政府部门财务报告审计涉及财务信息和财务报告内部控制两类审计主题，因此，其审计风险也包括财务信息审计风险和财务报告内部控制审计风险。从理论上厘清这两类审计风险是相关制度建构的根底。现有文献中，不少文献以企业会计报表审计为背景，研究其财务信息审计风险，但是，未发现有文献专门研究政府部门财务报告中的财务信息审计风险;少量文献以企业内部控制为背景，研究内部控制审计风险模型，未发现有研究政府财务报告审计或内部控制审计的文献涉及到政府部门财务报告内部控制审计风险，更没有专门文献研究这些问题。本文的奉献在于，以经典审计理论为根底，分别阐释政府部门财务信息审计风险和财务报告内部控制审计风险，提出各自的理论框架，以深化对政府部门财务报告审计风险的认知，并为优化相关制度建构提供理论支撑。二、文献综述政府部门财务报告审计涉及财务信息和财务报告内部控制两类审计主题，因此，审计风险也由财务信息审计风险和财务报告内部控制审计风险组成。就财务信息审计风险来说，不少文献以企业会计报表审计为背景，研究审计风险相关问题，主要涉及审计风险的概念、审计风险模型、审计风险评估、审计风险的产生原因及其防范、审计风险对审计行为的影响等【1】。未发现有文献专门研究政府部门财务报告审计风险，有的文献指出，政府财务报告审计要采用风险导向审计模式，因此，也需要进行风险评估和风险应对[2-6]，还有的文献发现，公共部门审计风险会影响外部审计费用【7】。就财务报告内部控制审计风险来说，公认的审计取证模式仍然是风险导向，基于此，少量文献以企业财务报告内部控制审计为背景，提出了内部控制审计风险模型，Akresh[8]认为，财务报告内部控制是财务报告的生成过程，因此，财务报告内部控制审计是对财务报告生成过程的审计，而财务报表审计那么是对这个内部控制过程的产出-会计报表之审计，因此，财务报告内部控制审计与会计报表审计的审计风险模型应该不同，财务报告内部控制审计风险是审计人员未能发现内部控制所存在的重大缺陷，这种风险可以分解为固有风险、控制设计和执行风险、控制运行效果风险。一些文献借鉴Akresh的模型，也提出了类型的内部控制审计风险模型[9-10]。李媛媛等[11]提出，内部控制审计风险由固有风险、制度失败风险和制度测试风险组成。未发现有文献专门研究政府部门财务报告内部控制审计风险，也未发现有研究政府财务报告审计或内部控制审计的文献涉及此问题。上述文献综述说明，关于政府部门财务信息审计风险和财务报告内部控制审计风险的相关研究非常缺乏，现有研究不深入也不系统，总体来说，二者都缺乏一个系统化的理论框架。本文拟致力于此。三、政府部门财务报告中的财务信息审计风险的理论框架本文的目的是以经典审计理论为根底，提出一个关于政府部门财务报告审计风险的理论框架，由于政府部门财务报告审计涉及财务信息和财务报告内部控制两类审计主题，因此，审计风险的理论框架也需要分别建构，为此，本文将分别阐释财务信息审计风险和财务报告内部控制审计风险的理论框架，这里先讨论财务信息审计风险的理论框架，主要内容包括：什么是财务信息审计风险，财务信息审计风险是如何产生的，如何控制财务信息审计风险。上述内容的讨论都是以命题论证型取证模式为背景。〔一〕什么是财务信息审计风险？财务信息审计风险就是与财务信息审计相关的风险，认知财务信息审计风险当然离不开对风险的认知，所以，首先讨论风险的本质，然后介绍和评述财务信息审计风险的主要观点。1.风险的本质：既定目标未能达成而可能带来的损失根据现有文献，关于风险，有四种观点，“一是认为风险是