风险评估程序概论.ppt

第十一章 风险评估;第一节 风险评估概述 一、对财务报表审计测试流程的要求 二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序 一、对财务报表审计测试流程的要求 1.必须了解被审计单位及其环境 2.在审计的所有阶段都要实施风险评估程序 3.将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩 4.针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序 5.将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任 ;【关注】 审计测试流程的核心就是对财务报表重大错报风险的识别、评估与应对三大环节。 二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序 （一）了解被审计单位及其环境的必要性 （二）了解被审计单位及其环境的作用 （三）了解时对职业判断的要求 （四）评价了解程度的恰当性 （一）了解被审计单位及其环境的必要性 了解被审计单位及其环境是“风险评估”的基础和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程序。 ;（二）了解被审计单位及其环境的作用 了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供了依据： 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； ;5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。 【例题1·单选题】根据风险导向审计方法对财务报表审计的要求，以下你对注册会计师了解被审计单位及其环境的作用的观点中不能认同的是（ ）。 A.只有通过了解被审计单位及其环境才能确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当 B.只有通过了解被审计单位及其环境才能确定在实施分析程序时所使用的预期值 C.只有通过了解被审计单位及其环境才能设计和实施进一步审计程序，以将重大错报风险降至可接受的低水平 D.只有通过了解被审计单位及其环境才能识别需要特别考虑的领域 ;【答案】C 【解析】选项C不恰当。注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估的是财务报表重大错报风险，通过设计和实施审计程序降低的是审计风险。 （三）了解时对职业判断的要求（教材P205） 1.了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终； 2.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。 （四）评价了解程度的恰当性（教材P205） 1.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。 2．如果了解被审计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，那么，了解的程度就是恰当的。 ;第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 一、风险评估程序和信息来源 二、其他审计程序和信息来源 三、项目组内部的讨论 一、风险评估程序和信息来源 （一）风险评估程序的定义 （二）风险评估程序的目的 （三）风险评估程序的内容 （四）对风险评估程序理解的归纳总结 （一）风险评估程序的定义 风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。 ;（二）风险评估程序的目的 注册会计师实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括： 1.财务报表层次的重大错报风险 2.各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险 【关注】针对评估的“财务报表层次重大错报风险”应当如何制定总体应对措施？ 针对评估的“认定层次重大错报风险”应当如何设计进一步审计程序？ （三）风险评估程序的内容 注册会计师通过实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境： 1.询问管理层和被审计单位内部其他人员； 2.分析程序； 3.观察和检查 （三）风险评估程序的内容;图11-1 风险评估程序 ;【例题2·多选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有（ ）。 A.询问甲公司管理层和内部其他人员 B.实地查看甲公司生产经营场所和设备 C.检查文件、记录和内部控制手册 D.重新执行内部控制 ;【答案】ABC 【解析】本题考查风险评估程序的内容。“风险评估程序”是注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序的总称，包括询问、分析程序、观察和检查，故选