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学习笔记——对赌协议的会计处理问题（四） 【本案例资料来自天职国际公众号，系天职专业委员会 发布，学习笔记部分属于原创，特此声明！ 】案例 1.3 2014 年 12 月 31 日，A 公司自非关联方 B 公司购入其持有子公司 C 公司 60%股权，协议约定， A 公司购买价款为 5000 万元 现金，以及以每股 1 元价格向 B 公司发行 2000 万股支付。 由于 C 公司收购日存在一项未决诉讼， 很可能需向其供应商 支付违约金。协议约定，若 C 公司在该诉讼完结后，需偿还 违约金为 500 万元 （不含）以上，则 B 公司将向 A 公司补偿 超过部分；若 C 公司需偿还违约金为 500 万元（含）以下， 则 B 公司不再向 A 公司补偿资金。 收购日， C 公司管理层预 计该诉讼需偿还违约金为 450 万元。假设 C 公司该未决诉讼 存在两种情况： （1）该诉讼于 2015 年 6 月 30 日完结， C 公 司实际需偿还违约金为 650 万元； （2 ）该诉讼于 2016 年 3 月 31 日完结， C 公司实际需偿还违约金为 650 万元。问题： A 公司在个别财务报表层面及合并财务报表层面，如何对上 述补偿资金进行会计处理？案例 1.3 会计处理分析案例 1.3 涉及被收购方原股东对收购方的补偿，且补偿事项是基于被 收购方的特定资产或负债，属于《企业会计准则讲解 2010 》 “第二十一章 企业合并”及《国际财务报告准则第 3 号— —企业合并》 （2008 修订）中的补偿性资产。补偿性资产， 与案例 1.1、案例 1.2 中或有对价的区别， 在于补偿性资产是 基于特定资产或负债的，而或有对价通常是基于整体事项， 如被收购方净利润等。 （一）初始确认和计量根据《国际财 务报告准则第 3 号——企业合并》 （2008 修订）第 27 至 28 段规定，对于补偿性资产，在确认被补偿项目的同时，购买 方应确认一项补偿性资产，且以与被补偿项目相同的基础计 量，并且需要对无法收回的金额计提估价备抵。本案例中， 被补偿项目为 C 公司未决诉讼， 因此，对 B 公司可能补偿的 金额，与该未决诉讼的估计一致。本案例中，该未决诉讼适 用《企业会计准则第 13 号——或有事项》及《国际会计准 则第 37 号——准备、或有负债和或有资产》 ，C 公司经合理 估计，应确认预计负债 450 万元。由于该预计负债低于 B 公 司承诺补偿界限 500 万元，因此，在收购日， A 公司不应确 认相关补偿性资产，无需对该承诺进行账务处理。 （二）后 续确认和计量本案例中，由于该未决诉讼属于收购日即存在 事项，交易双方定价实际上属于基于该不确定事项的临时金 额， B 公司承诺的可能补偿金额，实际上属于对合并对价的 调整。因此，根据该未决诉讼的判决期限，可能