税务筹划讲义(营业税).pptxVIP

第五章 营业税的税收筹划;5.1 营业税纳税人的税收筹划;可以利用特定劳务提供地的可移动性，将劳务提供地转移至境外，从而避免成为营业税的应税劳务。; 规避独立核算;【案例5-1】 江北省某市有一家在省内非常著名的总裁训练营。这家机构主要为省内的一些企业提供各类学科前沿知识的培训。学员在总裁训练营学习期结束并通过考核后可拿到江中科技大学的结业证书。每个学员一年的收费标准为28 000元。每年这家机构招生规模约为100人。但是，江中科技大学要从每个学员的学费中收取30%的管理费，即8 400元。;;比如，根据税法规定，“销售不动产”税目的营业税，应在不动产所有者有偿转让不动产所有权行为，或单位将不动产无偿赠与他人的行为发生时，才进行征收，对以不动产投资和入股行为是否征收营业税，应注意其投资行为是否共担风险： 第一种情况； 第二种情况。 在不动??投资入股中，根据企业自身情况，在以上两种投资方式之间进行合理选择，可以实现节税筹划的目的。 （举例）;第一种情况是不动产所有者以不动产投资入股，参加投资方利润分配，共担投资风险。对于这种情况，税法规定，凡以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。 ;第二种情况是不动产所有者以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险。这种固定收入既可能以投资方利润形式出现，也可能以租金等其他形式出现，在现实中名目是多种多样的。这实质上是一定时期转让不动产使用权行为。尽管投资者取得的固定收入往往以“利润”名目出现，但由于投资者的收入并不随所投资项目利润的增减而增减，因而性质上属于租金收入，应按服务业税目中租赁项目征收营业税。;【案例5-2】 冠华公司欲提供其拥有的一块土地的使用权，高斯公司提供资金，二者计划合作修建一幢房屋。假设高斯公司共出资1 800万，建筑业成本利润率为10%。;② 方案2：“合作经营”。冠华公司以土地使用权，高斯公司以货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的方式。根据营业税税法规定：以无形资产投资入股，参与各投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。所以，在投资入股的时候双方都不缴纳营业税。 由此可见，选用合作经营的方式，就可避免成为营业税的纳税人，双方都可以节约营业税，实现节税的目的，所以双方应选择方案2。;5.2 营业税税率的税收筹划;;【案例5-3】某酒店为了吸引更多客户，除为容户提供住宿外，附设了KTV，每月营业额将近2000万元，实际属于住宿的收入仅有500万元左右，大部分收入都属于KTV的收入，而给客户开具的发票都是酒店住宿业发票。最后被税务机关查处后，一律按照娱乐业2O％的税率进行补税并受到处罚。 【解析】纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额，避免从高适用税率的情况。如这家酒店既经营酒店业又经营娱乐业，就应该将其营业额分别核算，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用税率20％征税。;5.3 营业税计税依据的税收筹划;第一、缴纳营业税的行业，在定价上是与其他流转税有所不同的，营业税应税行业定价的弹性更大。交易双方如互有交易往来就可充分利用商业贸易中的互惠原则，都降低各自的定价，则可降低应税营业额。而且与此同时，还可以向购买方提出延期付款、签订长期合同等优惠条件，从而使纳税人得到总体的、长远的利益。; 第二、营业税在很多情况下会涉及到由税务机关确定营业额，如当税务机关认为纳税人的应税行为发生价格明显偏低而无正当理由的，或纳税人自己新建建筑物出售和无偿赠与他人不动产行为的等等都需要由税务机关确定营业额。所以，与税务机关建立合法良好的关系对企业来说是很重要的。合理地利用税务机关对营业额的确定机会进行节税，对营业税的筹划常常有意想不到的效果。;第三、正确利用税法中关于营业额中差额征税的规定，合理利用有关税项扣除节税。税法中对一些项目，如旅游企业在组团旅游时，替旅游者支付的房费、餐费、交通费、门票和其他费用是可以从所收取的全部旅游费中扣除。又比如，金融企业从事转贷业务，其所取得的利息收入全部作为营业收入，而借入款项所支付的利息支出可以扣除。所以，在计算纳税时需对企业当期实现的营业收入进行分析调整，从而确定作为营业税计税依据的营业额。若能合法合理地增大扣除项目金额，就能降低计税依据，实现节税。;;分析：① 在包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为1 000万元，兴业公司应纳营业税额为（600+400）×3%=30（万元）。 ②在包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）为900万元，则施工企业应纳营业税为900×3%=27（万元）。 ③可见，采取包工包料方式兴业公司可少交营业税3万元。;（二）合作建房的税收筹划;（三）安装工程的税收筹划;【案例5-5】某建筑