营业税课程讲义.pptxVIP

第四章　 营业税;一、概念 营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入征收的一种税。;增值税和营业税的区别和联系 区别： 1、营业税的应税劳务是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所有劳务； 2、营业税的应税资产是有形动产（征增值税）以外的资产，也就是有形不动产和无形资产。 联系： 　1、营业税规定的征税范围与增值税有互补性。 　2、某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两种税不能并存，但在纳税人的实际经营活动中两税种常有交叉。;二、营业税的纳税人 （一）纳税人一般规定 为在境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的各类企业、单位和个人。 应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。;2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 从事运输业务并计算盈亏的单位设有结算账户；三是在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。 3.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 承租人或承包人是指有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人或承包人。 4.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。;5.金融保险业纳税人包括： ( 1)银行、包括人民银行、商业银行、政策性银行。 ( 2)信用合作社 ( 3)证券公司 ( 4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。 ( 5)保险公司 ( 6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。;（三）扣缴义务人 有些具体情况难以确定纳税人,税法规定了扣缴义务人: 1．委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2．建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人； 3．境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人。没有代理人．以受让者或购买者为扣缴义务人；;4．单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人； 5．分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人； 6．个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人； 7．财政部规定的其他扣缴义务人。 ;三、税目和税率 营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率，共分三档：3％、5％、5％-20％。 1、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业—3%。（交、建、邮、文） 2、服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产—5%。（服、金、转、销） 3、娱乐业—采用幅度税率5%-20%。;征税范围的特殊规定;3、单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务,应当按建筑业税目征收营业税，同时按销售不动产税目征收营业税。 4、转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。;5、以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，对于不担风险的征收营业税。 共同承担投资风险的，不征营业税。但转让该项股权的，也不征收营业税。 6、对于邮政物品，如果由邮政部门销售的征收营业税，非邮政部门销售的征增值税。 对于电信物品，如果由电信部门销售并带电信服务的征营业税，非电信部门销售，或电信部门销售不带电信服务的征增值税。 ;四、营业税的计算 上海地区起征点： （1）按期纳税的起征点为月营业额5000元 （2）按次纳税的,每次(日)营业额100元。 注：营业税起征点的适用范围只限于个人。 (一)营业税计税依据的一般规定 计税依据=全部价款+价外费用 ＝（营业收入－允许扣除金额） ＝组成计税价格＝营业成本×（1+成本利润率） 1-营业税税率 应纳税额=计税依据×适用税率 ;(二)计税依据的具体规定 1．交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸运输5大类。 （1）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的： 营业额=全程运费－付给其他承运企业的运费 （2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。 即：营业额=全程联运收入－付给对方联运单位的