财务会计造假主要形式及识别.pptxVIP

;一、财务造假的动机 ;一、财务造假的动机;二、财务造假的类型;三、财务造假的方法;三、财务造假的方法;三、财务造假的方法;三、财务造假的方法;三、财务造假的方法;三、财务造假的方法;三、财务造假的方法;选用不当会计政策 使用不当的收入、费用确认方法 案例:1997年12月5日国嘉实业与美国一家公司签定协议,以3500万元的价格向美国公司购买了一批软件和硬件,同时,美国公司同意以12000万元的价格购买开发出的软件,合同约定交货时间为1998年6月和9月,1998年12月质量鉴定后予以验收.1997年12月25日,该上市公司与一家外贸公司签定协议,以9600万元的价格“卖断”软件,同时确认5100万元的利润.显然,国嘉实业在尚未提供商品时,就确认收入实现是违背会计准则和会计制度的. ;选用不当会计政策 使用不当的收入、费用确认方法 “收入操纵的九大陷阱”(美国案例) 陷阱一:寅吃卯粮,透支未来收入 1.利用补充协议(Side Agreenment),隐瞒风险和报酬尚未转移的事实. 2.填塞分销渠道(Channel Stuffing),刺激经销商提前购货. 3.借助开票持有(Billand Hold)协议,提前确认销售收入. ;“收入操纵的九大陷阱”(美国案例) 陷阱二:以丰补歉,储备当期收入 陷阱三:鱼目混珠,伪装收入性质 陷阱四:张冠李戴,歪曲分部收入 陷阱五:借鸡生蛋,夸大收入规模 陷阱六:瞒天过海,虚构经营收入 陷阱七:里应外合,相互抬高收入 陷阱八:六亲不认,隐瞒关联收入 陷阱九:随心所欲,篡改收入分配;三、财务造假的方法;会计政策、会计估计变更 合并政策的改变 案例1:NY公司1996年将其控股子公司期货有限公司的会计报表纳入了合并范围,然而1997年则将其排除在合并范围之外,该子公司1996年亏损700万元,1997年亏损多少不得而知.该公司的理由是:协议转让该控股子公司的股权,已向有关部门申报,手续正在办理过程中. 案例2:SN公司在1997年将房屋建筑物的折旧年限由20年改为40年,将机器设备的折旧年限由10年改为20年,将运输工具的折旧年限由5年改为10年.此项会计估计变更对当期利润总额为1024万元,净资产收益率为10.70%.由此我们不难看出该公司为什么要将各类固定资产的折旧年限统统延长一倍了.;巨额冲销 虚拟资产挂账 案例:DBY公司1996年??报告中有近2000万元的净利润,但该公司根据当地财政部门的批复,将已经发生的折旧费用、管理费用、退税损失、利息支出等累计14000万元挂列为“递延资产”.如果没有14000万元的递延资产挂帐,该公司则陷入亏损行列,且亏损严重.;资产评估 虚构交易或事实 掩饰交易或事实 ;四、财务造假的识别;分析性复核方法 财务比率的分析 资产管理比率 营业周期 营业周期＝存货周转天数＋应收账款周转天数 存货周转天数 存货周转率＝销售成本/平均存货 存货周转天数＝360/ 存货周转率 　　　　　　 ＝360 /（销售成本/平均存货） 　　　　　　 ＝（平均存货×360）/销售成本;应收账款周转天数 应收账款周转率＝销售收入/平均应收账款 应收账款周转天数＝360/应收账款周转率 　　　　　　　　＝（平均应收账款×360）/销 售收入 流动资产周转率 流动资产周转率＝销售收入/平均流动资产 总资产周转率 总资产周转率＝销售收入/平均资产总额 其中：平均资产总额＝（年初资产总额＋年末资产总额）/2 ;负债比率 资产负债率 资产负债率＝（负债总额/资产总额）×100% 产权比率 产权比率＝（负债总额/股东权益）×100% 有形净值债务率 有形净值债务率＝[负债总额/(股东权益－无形资产净值)]×100% 已获利息倍数 已获利息倍数＝税息前利润/利息费用 长期债务与营运资金比率＝长期负债/(流动资产－流动负债) ;盈利能力比率 销售净利率 销售净利率＝(净利/销售收入)×100% 销售毛利率 销售毛利率＝[(销售收入－销售成本)/销售收入]×100% 资产净利率 资产净利率＝(净利率/平均资产总额)×100% 净资产收益率 净资产收益率＝净利润/平均净资产×?100%;分析性复核方法 不同时期的分析 多期比较分析 结构百分比分析 结构百分比（比重）＝（部分/总体）×100% 定基百分比趋势分析 考查期指数＝（考查期数值/基期数值）×10