外籍人士个人所得税交税避税全解读(附案例分析)(老会计人的经验).pdf.docxVIP

外籍人士个人所得税交税避税全解读(附案例分析)(老会计人的经验).pdf 外籍人士个人所得税交税避税全解读〔附案例分析〕〔老会计人的阅历〕我接触个人所得税的时间不长，在12年以前刚参加税务局的时候，领导让我分管营业税，老天!分管!意味着我这个刚刚毕业的税盲需要对全市外资企业的营业税税政进展指导!那跟在众目睽睽地下跳脱衣舞有什么区分?为了不让自己变成脱衣舞郎，我开头通宵达旦的恶补营业税。当时处室里有位业务尖子，分管的是个人所得税，那厮在业务学习的时候，总是侃侃而谈，内容都是些我望而生畏的东东，什么148号文啦，183天啦，境内支付境外来源啦，等等等等，在我这个被营业税搞得焦头烂额的新丁眼中，觉得神奇而高不行攀。转瞬间，到了1996年，税务局肯定要拆分成国税跟地税，个人所得税专家觉得国税的仕途比拟光明，于是去了国税，而我那么糊里糊涂地被弄到了地税，到了地税，领导就把地税中最令人头疼的个人所得税交给我，我再一次面临跳脱衣舞的危机。自此以后，我就跟那些个183啊，非独立个人劳务啊，税收居民啊之类的名词拉上干系，无论在税务局还是后来到了五大，他们都冤魂不散地跟着我，而我呢，也对他们由怕到爱，同时也理解了一些他们的习性。为了纪念自己与他们的纠葛，特地摘取一些我与个人所得税的故事供自己回味和玩赏：148(一)个人所得税对于中国来说，属于一个比拟惊奇的税种，他原来就是由两套税法合并而成，这两套税法分别是《个人所得税》跟《个人收入调整税》，前者适用于外籍个人，后者那么适用于国内人士。但是，跟别的内外都适用的税法不同，个人所得税虽然合并了，事实上却仍旧保存着两套税政体系，适用于外籍个人的税收政策依旧比拟独立。从冗杂性来讲，外籍个人的税收政策，也远远比适用于国内个人的政策要冗杂。而我在下面要讲到的国税发[1994]148号文，就是将此政策冗杂化的淋漓尽致的表现。谈到148号文，就得从个人所得税法的第一条说起：“在中国境内有住宅，或者无住宅而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外获得的所得，按照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住宅又不居住或者无住宅而在境内居住不满一年的个人，从中国境内获得的所得，按照本法规定缴纳个人所得税。〞这一条貌似平平无奇的规定，事实上包含着个人所得税的两大原那么：1、税收居民全球所得征税原那么;2、非税收居民收入来源地征税原那么。这也是世界上所得税权划分的一个通用准那么，大局部的主权国家(除避税港外)都实行这一原那么。不过，这时候问题出现了，第一个问题是：什么叫做有住宅?假如我有一邻居叫做Tommy，是个美国人，他是来中国玩儿的时候发觉我隔壁的屋子的确不错，一咬牙买了下来，买下以后每年住他个一月半月的，他是不是因此而跌入中国的税网了呢?要真是这样，哪个老外敢在中国买房子? 为了不把Tommy吓跑，税务局在税法的施行条例的其次条，对住宅进展了以下定义：“税法第一条第一款所说的在中国境内有住宅的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。〞这一条的意思是，从税收意义上来说，只有在中国有户籍，或有家庭，或有主要经济来源的人，才属于在中国拥有住宅的人。仅在中国购置房屋并缺乏以构成在中国有住宅。其实，实际操作上，税务局仅仅把户籍作为断定标准，就是说在中国有户籍的才属于在中国有住宅。紧接着需要解决的是：什么叫做在中国境内居住满一年，假如一老外在一年里仅仅回过老家一趟，时间也不长(一周左右)，其余时间都在中国，那他在中国的居住时间是否满一年呢?关于这个问题的说明在税法施行细那么的第三条：“税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者屡次累计不超过90日的离境。〞第三个需要解答的问题是，什么叫作从中国境内获得的所得?同时，什么是从中国境外获得的所得?假如我的邻居Tommy受雇于一家设在中国的外资企业，他的工资假如由他在国外的母公司全额支付的话，是否可以认为Tommy的所得属于来源于境外的所得呢?该问题的答案有以下两条可以解决：“第四条税法第一条第一款、其次款所说的从中国境内获得的所得，是指来源于中国境内的所得;所说的从中国境外获得的所得，是指来源于中国境外的所得。第五条以下所得，不管支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：(一)因任职、受雇、履约等在中国境内供应劳务获得的所得;〞这两条规定的意思是，假如一位仁兄获得的收入是受雇所得，那么假如是在中国境内供应劳务所获得的。就属于来源于境内的所得，也就是从中国境内获得的所得。这一条规定，封死了不少“税收筹划〞的后路，假如不存在此规定，外籍个人可以把他们全部或局