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实用文档 税 收 筹 划 第一章 税收筹划基础 王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利 180 000 元，花店是采取合伙制还是有限责任公 司形式？哪种形式税收负担较轻呢？ 相关税法规定 根据国务院的决定，从 2000年 1月1 日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投 资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所 得税时， 其税率比照 “个体工商户的生产经营所得” 应税项目， 适用 5%～35%的五级超额累进税率 。（2011 年 9月 1日实施新的个体户纳税） 个体工商户的生产、经营所得适用税率表 级数 年应纳税所得额 税率 % 速算扣除数（元） 1 不超过 15000元的部分 5 0 2 超过 15000元至 30000元的部分 10 750 3 超过 30000元至 60000元的部分 20 3750 4 超过 60000 元至 100000元的部分 30 9750 5 超过 100000元的部分 35 14750 个体工商户形式下应纳税额的计算 假如王某及其二位合伙人各占 1/3 的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月 5000元， 当地税务局规定的费用扣除标准为每人每月 3500元。则每人应税所得为 78 000元（即： [ （180 000+5000 ×12 ×3）÷ 3－3500 ×12] ，适用 30%的所得税税率，应纳个人所得税税额为： 78 000 ×30%－9 750=23 400 －9 750 =13 650 （元） 三位合伙人共计应纳税额为： 13 650 ×3=40 950( 元 ) 税收负担率为： 40 950 ÷180 000 ×100% =22.75% 有限责任公司形式下应纳税额的计算 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用 25%的企业所得税税 率。 企业应纳所得税税额 =180 000 ×25%=45 000 （元） 税后净利润 =180 000 －45 000=135 000 （元） 个人所得工资为 5000元，每人需缴纳个人所得税 = （5000-3500 ）× 10%-105=45 （元） 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税， 适用税率为 20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： 135 000 ÷3 ×20%=9 000 （元） 共计应纳个人所得税税额为： 9 000 ×3+45 ×12×3=28 620 （元） 共计负担所得税税款为： 45 000+28 620=73 620 （元） 税收负担率为： 73 620 ÷180 000 ×100%=40.9% 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为： 73 260 －40 950=32 310 （元），税收负担率提高 18.15% （即：40.9% －22.75% ）。 第二章 税收筹划方法 1. 纳税人不同类型的选择（转换纳税人性质） 【例2-1 】圣达助动车有限公司，主要经营飞鸽和温暖等品牌的助动车。 2007年 12月，公司在与全 实用文档 国20