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固定资产的税会差异 宜昌市国税局所得税科 固定资产是企业资产的重要组成部分， 也是所得税核算中的一个重点， 本章主要 讨论以下几个问题： 1、固定资产的定义和确认条件。 2、固定资产的初始计量 3、固定资产的后续计量 4 、固定资产的期末处置 5、固定资产盘盈盘亏的处理 一、固定资产的定义和确认条件 1、固定资产的定义 会计上的定义：为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有，使用寿命超过 一个会计年度的资产。 增值税上的定义：指使用期限超过 12 个月的机器、机械、运输工具、以及其他 与生产经营有关的设备、工具、器具。（暂行条例实施细则 21 条） 所得税法上的定义： 指企业为生产产品、 提供劳务、 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过 12 个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输 工具、以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 （所得税法税法实 施条例 57 条） 从三者的定义中可以发现， 税收与会计之间关于固定资产确认的差异正在逐渐减 小，原来那个 2000 元的标准现在作废，最主要的差异在于对使用寿命的确认不 同，会计以寿命超过一个会计年度为标准，税法以超过 12 个月为标准。 为什么有些企业购买了使用期限超过一个会计年度的资产也不纳入固定资产核 算？ 2、固定资产的特征： （1）、为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有。 将其于存货和投资性房地产等分开，强调持有的目的性。 （2）、使用寿命超过一个会计年度 将流动资产与非流动资产分开，固定资产属于非流动资产。 （3) 、固定资产是有形资产。 将它于无形资产分开 3、固定资产的确认条件： （1）、能够为企业带来经济利益的流入 （2）、成本能够可靠计量 4 、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生 的一切合理、必要的支出。 在这有个关键词： “达到预定可使用状态”。也就是说达到预定可使用状态以前 发生的同固定资产有关的支出全部都是其成本。 这同税法的规定不一致： 税法规定的是 “自行建造的固定资产， 以竣工结算前发 生的支出为计税基础 ” M公司 2013 年 2 月开始建造一幢办公楼， 工程于 2014 年 8 月 7 日达到预定可使 用状态， 10 月 1 日验收合格， 12 月 1 日正式入驻启用，工程竣工决算于 2015 年 2 月 1 日完成，办公楼的建造成本为 3000 万元。基于以上资料，判断如下论 断中正确的是（ ）。 A.M 公司办公楼的入账时间为 2015 年 2 月 1 日，入账成本为 3000 万元 B.M公司办公楼的入账时间为 2014 年 12 月 1 日，入账成本先暂估，决算完 成后调整为 3000 万元 C.M公司办公楼的入账时间为 2014 年 10 月 1 日，入账成本先暂估，决算完 成后调整为 3000 万元 D.M公司办公楼的入账时间为 2014 年 8 月 7 日，入账成本先暂估，决算完 成后调整为 3000 万元 E.办公楼于 2014 年 9 月 1 日先按暂估价计提折旧， 2015 年 2 月 1 日决算完 成后修正原价，以前所提折旧不作追溯调整 1、外购的固定资产： 外购方式： 成本 =买价+进价匹配的增值税 （如果是购入生产用设备发生的增值税 则允许抵扣）＋场地整理费＋装卸费＋运输费（①购入生产用设备发生的运费， 其进项税额可以抵扣； ②购入非生产用的设备时， 运费的增值税计入固定资产成 本，不可抵扣。）＋安装费＋专业人员服务费 上面搞了这么