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企业所得税税收筹划案例 一、子公司与分公司税务筹划选择 子公司与分公司的比较选择。 所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司 或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司； 所谓分公司是一指作 为公司的分支构而存在， 在国家税收中， 它往往与常设机构是同义词。 当一个企 业要进行跨地区经营时， 常见的做法就是在其它地区设立下属机构， 即开办子公 司或分公司，从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立法人， 它们之间的不同在于： 一是设立手续不同， 在外地创办独立核算子公司， 需要办 理许多手续，设立程序复杂，开办费用也较大，而设立分公司的程序比较简单， 费用开支比较少；二是核算和纳税形式不同， 子公司是独立核算并独立申报纳税， 当地税务机关比较喜欢， 而分公司不是独立法人， 由总公司进行核算盈亏和统一 纳税，如有盈亏， 分公司和总公司可以相互抵扣后才交纳所得税。 三是税收优惠 不同，子公司承担全面纳税义务， 分公司只承担有限纳税义务。 子公司是独立法 人可以享受免税期限、 优惠政策等在内的各种优惠政策； 而分公司作为非独立法 人，则不能享受这些优惠政策。 案例一：田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司， 2009 年公司本部 实现利润 4000 万元，其分公司甲实现利润 700 万元，分公司乙实现利润 500 万 元，该企业所得税率为 25% [ 筹划分析 ] 将甲、乙设立为分公司，则该集团公司在 2009 年度应纳税额 = （4000+700＋500）×25%=1300（万元）。如果上述甲、乙两家公司换成子公司， 该集团公司在 2009 年度应纳税额也是 1300 万元。 案例二：田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司， 2009 年公司本部 实现利润 4000 万元，其分公司甲实现利润 700 万元，分公司乙损 500 万元，该 企业所得税率为 25%，则该集团公司在 2009 年度应纳税额 = （4000+700-500 ）× 25%=1050（万元） [ 筹划分析 ] 如果上述甲、 乙两家公司换成子公司， 总体税收就发生了变化。 假 设甲、乙两家子公司的所得税率仍为 25%。公司本部应纳企业所得税 =4000× 25%=1000（万元），甲公司应纳企业所得税 =700×25%=175（万元），乙公司由于 2009 年度发生亏损，则该年度不应交纳企业所得税。那么，田园公司 2009 年度 1 / 5 应纳企业所得税为： 1000+175＝ 1175 （万元），高出总分公司整体税收： 1175-1050=125 （万元）。如果总公司与子公司所得税适用率不同， 则上述情况又 会发生变化。 案例三：若上例中田园公司和甲的企业所得税率为 25%，甲、乙均为 15%。2009 年度公司本部实现利润 4000 万元；甲、乙两家子公司分别实现利润 200 万元和 300 万元。 [ 筹划分析 ] 则