研发费用资本化选择与盈余管理动机——以“科大讯飞”为例.doc

PAGE PAGE 23 研发费用资本化选择与盈余管理动机 ——以“科大讯飞”为例 摘要：随着我国高新企业不断地增多，研发实力不断增强，研发费用这一核算项目逐渐引起大家的关注。2007年，中国企业会计准则将研发支出全部费用化改为有条件地资本化，这一变动给了企业进行盈余管理的可趁之机。因此，对从盈余管理方面对研发费用资本化进行探讨具有理论意义和现实意义。本文采用案例分析的方法，对科大讯飞是否用研发费用资本化进行盈余管理和选择研发费用资本化的动机两个方面进行探讨，结果发现：（1）高新技术企业由于研发费用较多，存在通过研发费用资本化进行盈余管理的现象。（2）企业主要是出于平滑收益的动机选择研发费用资本化进行盈余管理。在本文的最后根据研究结论，针对发现的问题，提出了相应的对策建议。 关键词：研发费用资本化盈余管理动机 The choice of RD capitalization and earnings management incentives ——take ‘IFLYTEK’ as an example Abstract: Along with the increase of high-tech enterprises in China Keywords: RD expenditure, capitalization, earnings management, motivation 一、绪论 （一）研究背景 在改革开放的浪潮当中，中国尝到了作为劳动力密集型国家的甜头，一定程度上推进了国家的经济发展，但是随着科技经济时代的到来，无数企业因为缺少科研能力，没有创新技术，只能沦为发达国家的“打工仔”。一个个鲜活的失败案例摆在我们面前，中国也在寻求着向知识密集型产业模式的转变方法，从而提示自己在国际上的竞争力。 在与时俱进的今天，科研创新能力已经成为一个企业制胜的法宝，各行各业也加大了科研创新的力度，为了能够在企业之中脱颖而出。日前，在“2015·中国企业家成长与发展专题调查报告”中显示，近年来企业的创新意识逐渐增强，在创新方面的投入很多，企业家也都投入非常多的心血致力于自主创新。为了增强我国的综合国力，国家鼓励研发创新和高新技术企业的发展，但是企业在报表中对于研发活动的披露会对企业的财务报告和经济活动有直接的影响，不仅会影响财务信息的真实性，而且不利于企业在研发创新方面做出努力。信息披露本身是中立的，操纵信息披露才会有如此后果。除此之外，企业在加大研发支出投入的同时，也面临着很多的阻碍，例如研发活动的突发情况导致研发无法继续进行，这样失败的经历会让企业蒙受巨大的损失，导致企业在研发创新方面积极性下降，减少在研发方面投入的精力。因此，制定合适的会计核算政策就显得尤为重要了，这样不仅能够支持企业正常有序地进行研发创新活动，而且能够促进国家经济的良好发展，加强国家的竞争力。 在2006年以前的旧准则中，企业的研发费用按照规定要全部费用化，在美国现今执行的《财务会计准则公告第 2 号-研究与开发费用的会计处理》（SFAS NO.2）规定，这样的处理符合谨慎性原则，同时费用处理方法较为简单，在实务中处理更有效率，但是缺点是全部费用化对于研发项目来说配比是不正确的。因此2006年新的《企业会计准则》在我国颁布，其中规定了企业可以对研发支出采取有条件的资本化。新会计准则规定：企业的研发项目分为两个阶段，分别是研究阶段与开发阶段；在研究阶段的费用主要采用全部费用化的处理方法，将研发费用直接计入当期损益；但是开发阶段的费用必须满足五项条件：技术可行性、有使用和出售意图、有用性、足够的全面支持、支出可计量，才可予以资本化，等该项目研发完毕且成功投入市场时转入无形资产。相对于之前所用的会计准则，这可谓是在研发支出费用化和资本化的一种折中方式，新准则的实施相对于之前的准则更加科学，但是由于没有明确划分研究阶段和开发阶段，新准则也给了企业进行盈余管理的可趁之机。 （二）研究意义 1.理论意义 研发支出有条件资本化的处理方法相对于研发支出全部资本化化或者全部费用化更加科学，但是其中也存在着一些问题。例如研究阶段和开发阶段界限模糊。虽然准则中给出的定义清楚，但是企业实际的研发过程非常复杂，不少企业的研究和开发过程相互交替，财务人员只能依靠自己的主观判断来区分这两个阶段。而正是这样的主观判断，才给了企业操纵利润的机会。文章通过搜集对研发支出资本化赞同与反对的声音，利用已有的文献资料对研发费用三种处理的优劣势进行分析，从而得出研发支出资本化对于企业盈余管理方面的影响。这有利于完善会计政策的调整，使得市场的监管更有力。 2.现实意义 研发支出和盈余管理这两个课题研究如今已经越发成熟，管理者采用不同的政策，财务人员采用不同的会计处理方式都会带来不同的经济后果。理论