税务大坑10-取得住宿业增值税专用发票,进项税你都抵扣了吗？.docxVIP

税务大坑 10: 取得住宿业增值税专用发票 , 进项税你都抵扣了吗？ 编者按：纳税人取得住宿业增值税专用发票，是否都可以抵扣呢？ NO,NO,NO！如果财务人 员只凭住宿费增值税专用发票就进行进项税抵扣，那就玩大了。请看正文，小心别调坑 里。 案例概况 吉祥集团有限公司（以下简称 “吉祥公司 ”）是增值税一般纳税人， 支付协议酒店（ 4-9 月）住宿费，取得增值税专用发票，票面注明税款 2016 年 10 月 27 日 45,283.02 元，价 税合计 800,000.00 元。根据消费清单， 4-5 月住宿费均为公司同行业企业参观交流住宿 费价税合计 200,000.00 元， 6-7 月住宿费价税合计 200,000.00 元为受邀参加公司高管应 聘住宿费（全部未录用） ，其余为 2016 年半年度工作会议住宿费。吉祥公司全部抵扣各种 住宿费进项税 45,283.02 元。 2016 年 11 月主管税务机关对该公司取得增值税发票进行专 项检查，要求将 4-7 月的住宿费进行进项税额转出处理，对少缴增值税进行补缴税款和滞 纳金？ 税务分析 一、政策依据 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税 [2016]36 号）； 号） 《国家税务总局关于部分地区开展住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点 工作有关事项的公告》 （国家税务总局公告 2016 年第 44 号）； 《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》 （国家税务总局公告 2016 年第 69 号）。 二、实务分析 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税 [2016]36 号）附件 1 《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条规定： 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其 进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发 票、农产品销售发票和完税凭证。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单 或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税 [2016]36 号）附件 1 《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，下列项目的进项税额不 得从销项税额中抵扣： （一）用来简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货 物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不 动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产） 产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产） 修配劳务和交通运输服务。 、不动 、加工修理 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人 新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 根据以上规定，纳税人因生产经营活动需要取得的住宿费增值税专用发票，其进项税额 可以抵扣销项税额。 根据《国家税务总局关于部分地区开展住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票 试点工作有关事项的公告》 （国家税务总局公告 2016 年第 44 号）、 《国家税务总局关于在 境外提供建筑服务等有关问题的公告》 （国家税务总局公告 2016 年第 69 号）规定，住宿 业的小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票。彻底解决了住宿费可以进行进项税抵扣 的取得合法抵扣凭证难题，为住宿费可以进行进项税额抵扣扫除了障碍。 三、案例解析 就本案而言，吉祥公司取得住宿费专用发票，其进项税额是否可以全额抵扣呢？ 1.4-5 月住宿费均为公司同行业企业参观交流住宿费价税合计 200,000.00 元，同行业 企业参观交流住宿费属于交际应酬消费，根据财税 [2016]36 号附件 1 《营业税改征增值税 试点实施办法》第二十七条规定交际应酬消费进项税额不得从销项税额抵扣。另外