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研发费加计扣除中的关注点 根据财税〔 2015〕 119 号及国家税务总局公告 2015 年第 97 号文件规定，企业研发费用加 计扣除，从 2016 年度起执行新的政策。同时文件明确要求税务机关要加强后续管理和核 查工作，每年核查面不得低于享受该优惠企业户数的 20%。为帮助纳税人更好理解应用研 发费用加计扣除政策，防范税务风险，及时正确做好新政策出台后的首个研发费用加计扣 除优惠备案工作，下面将结合相关政策就相关费用的归集和申报备案工作提出主要关注 点。 一、费用归集中的关注点： 1、人工费用： （1）可计算加计扣除人员应为直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助 人员。不包括为研发活动从事后勤服务的人员； （2）人员费用仅为工资薪金和 “五险一金 ”以及外聘研发人员的劳务费用； （3）外聘研发人员发生的劳务费用，应根据国家税务总局公告 2015 年第 34 号，分两 种情况按规定在税前扣除，按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应取 得劳务派遣公司开具的发票作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，作为工资薪金 支出和职工福利费支出。 2、直接投入： （1）直接投入费用中能明确用于相关研发项目的，应凭相关凭证直接记入； （2）不再强调专门用于研发项目。 2015 年 97 号公告对部分研发项目发生费用不再要 求专门用途，企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从 事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并 将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配， 未分配的不得加计扣除。 （3）直接投入中外购专门用于研发活动的可以按照相关凭证登记；内部发生的则应通 过内部结算价或者作为费用、成本核算对象进行归集和分摊。 3、折旧费用： （1）可计入加计扣除的折旧费用仅指用于研发活动的仪器、设备的折旧费，不含不动 产； （2）企业选择采用加速折旧税收优惠的，应对进行会计处理计算的折旧、费用的部分 加计扣除，不得超过按税法规定计算的金额。即企业 2015 年 12 月购进研发设备 600 万， 会计与税收确定折旧年限都为 5 年，不考虑残值，税收上采用年数总和法申报当年加速折 旧额 200 万，会计上按平均年限法计提折旧 120 万，则应按 120 万计算加计扣除。如果会 计与税收都采用年数总和法，则可按 200 万申报加计扣除。 4、无形资产摊消： 对于外购的无形资产，应按会计和税收相关规定摊消记入。对于内部开发形成的无形资 产，如企业上年自行研发形成的专利 A 又用于新研发项目 B，假设 A价值 100 万，分 10 年摊消，每年摊消 10 万，另可申报加计扣除 5 万。但计入 B 项目研发费用的应只为 10 万，即加计扣除额不可在项目中重复扣除。 5、新产品设计费等： 外购专门用于研发活动的可以按照相关凭证登记；内部发生的应当按照《新产品设计费 等分配表》等类似分配表汇总登记。 二、其它应关注点： （1）支付境外发生费用应依据相关合同分清是劳务所得还是服务外包，对于委托境外 机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除； （2）合理划分费用化和资本化支出。企业在开发阶段的支出，符合资本化支出部分在 达到预定可使用状态时转入 “无形资产 ”核算，并在摊消期内按照无形资产成本的 150% 在税前摊销。 （3）正确处理税收与会计差异。企业按照财企 [2007]194 号核算研发费用，但适用加 计扣除的费用必须符合财税〔 2015〕 119 号及国家税务总局公告 2015 年第 97 号文件规 定。即如果企业 2016 年会计核算研发支出 100 万，其中费用化 80 万，资本化 20 万。但 其中符合财税〔 2015〕 119 号及国家税务总局公告 2015 年第 97 号的费用化支出 60 万， 资本化支出 16 万。则当年可加计扣除的费用为 30 万，当年及以后可摊消的无形资产成本 为 24 万。 （4）慎重考虑选择不征税收入。企业取得来自政府部门的财政拨款，企业作为不征税 收入处理的，用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。企业在 收到当期直接作为收入处理的，则用于研发活动所形成的费用或无形资产，可以计算加计 扣除或摊销。 三、会计核算及申报管理方面的要求 申报研发费用加计扣除的企业应是