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清算损益勿忘计入未分配利润 金山公司投资 1500 万元的 A 化工公司注销清算，账面资产总额为 5000 万元，计税基础 4500 万元，处置价值 6000 万元；负债 3000 万元，计税基础 2800 万元，清偿金额 2900 万元，未分配利润 500 万元，清算费用 10 万元，不考虑其它因素。 根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》 (财 税[2009]60 号) 规定：企业清算的所得税处理包括以下内容：全部资产均应按可变现价值 或交易价格，确认资产转让所得或损失；确认债权清理、债务清偿的所得或损失；改变持 续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；依法弥补亏损，确定清算所得；计 算并缴纳清算所得税；确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。企业的全部资产可变 现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后 的余额，为清算所得。 A 公司自行计算清算所得为 (6000-4500)(2800-2900)-10=1390( 万 元) ，应纳所得税额为 1390×25%=347.50( 万元)。 清算后剩余财产为企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、 社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务后余 额， A 公司自行计算为 6000-10-347.50-2900=2742.50( 万元 )。 根据财税 [2009]60 号规定，被清算企业的股东分得剩余资产的金额，其中相当于被清 算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股 息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股 东的投资转让所得或损失。 A 公司剩余财产 2742.50 万元， A 公司及股东金山公司确认股 东投资转让所得为 2742.50-500-1500=742.50( 万元 )。 以上计算正确吗？其实非也，清算日资产负债表未分配利润 500 万元，不表示清算后累 计未分配利润还要按 500 万元计算。这是很多人员经常疏忽的地方，清算期尽管经营活动 已经不符合持续经营假设条件，但仍属于一个核算期间，清算期产生的清算净损益最终也 要反映在企业累计未分配利润中，清算损益为 (6000-5000)(3000-2900)-10- 347.50=742.50( 万元 ) ，所以清算后 A 公司累计未分配利润为 742.5500=1242.50( 万元 )， A 公司股东金山公司应确认投资转让所得为 2742.5-1242.50-1500=0( 万元 )。 以上分析可知，虽然清算损益是否计入未分配利润对于金山公司可分配剩余财产没有影 响，仍然为 2742.50 万元。但是否确认为未分配利润将直接影响其股东金山公司日后应纳 所得税额，根据企业所得税法精神，金山公司所分配的剩余财产中相当于股息所得的部 分，属于权益性所得为免税收入，可以免征所得税。如果清算期不能正确核算，按该案例 的情况，金山股东就会无缘由多计算缴纳企业所得税 742.50 ×25%=185.625( 万元)。