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滥用会计估计筹划纳税 未节税先遭处罚 企业所得税法及其实施条例规定，企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预 缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额 的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。 有观点认为，既然预缴是按月度或者季度的实际利润额计算税额预缴，那通过会计处理 方法的选择，调整会计利润可以筹划企业所得税季度预缴，即通过会计方法在年度中调低 会计利润，在前几个季度预缴时少缴纳企业所得税，年终最后一个月账务调账转回，以此 在短期内解决企业营运资金的短缺，获得税款延迟缴纳的时间价值。 还有观点认为，该操作方法在税收政策上没有明确的处罚规定，其税收风险极低，基本 上实现了税收零风险，称为 “另类税收筹划 ”。为此，本文梳理了相关财税政策规定并结 合实际案例作如下分析。 案例： A 房产公司 2014 年第一季度按国家统一会计制度核算预计会计利润 4000 万元， 该企业企业所得税按照季度的实际利润额据实计算预缴。考虑资金压力等原因，该公司财 务采取上述 “另类税收筹划 ”方案。会计处理上通过对开发成本和应收账款计提了资产减 值准备 4000 多万元（根据实际情况严重不具备计提资产减值准备条件） ，导致会计利润由 盈变亏。当期本来应缴纳的 1000 万元（ 4000×0.25 ）企业所得税预缴税款得以延迟缴纳 （该企业计划在当年 12 月再将该资产减值准备调整回转） 预缴时少缴税款是否缴纳滞纳金 《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》 。于是产生以下问题： （国税函〔 2009〕 34 号）规定， 为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业，原则上应按照 实际利润额预缴方法征收企业所得税；第三条规定，各级税务机关要处理好企业所得税预 缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入 库税款（预缴数＋汇算清缴数）应不少于 70%；第四条规定，各级税务机关要进一步加大 监督管理力度，对未按规定申报预缴企业所得税的，按照《中华人民共和国税收征收管理 法》及其实施细则的有关规定进行处理。税收征管法及其实施细则对此情况的处理是如何 规定的呢？税收征管法第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人 未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收 滞纳税款万分之五的滞纳金。第六十四条规定，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据 的，由税务机关责令限期改正，并处 5 万元以下的罚款。 滥用会计政策及会计估计有风险 滥用会计政策、会计估计调减季度间会计利润实现季度企业所得税预缴少缴纳，是否应 认定为税收征管法第六十四条编造虚假计税依据行为？国家税务总局关于发布《中华人民 共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（ 2014 年版）等报表》的公告（国家税务 总局公告 2014 年第 28 号）规定，填报说明： “3. 第 4 行 ”利润总额 “：填报按照企业会 计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的利润总额。本行数据与利润表列示的利润总 额一致 ”。 A 公司滥用会计政策、会计估计操作会计利润手法明显严重违背企业会计制 度、企业会计准则等国家会计规定核算要求，以故意滥用会计政策、会计估计核算的不真 实的会计数据填报税收申报表当属编造虚假计税依据行为。存在被税务机关责令限期改正 并处罚的风险。 综合上述规定，上述 “另类筹划 ”是一种税收违法行为，表面上短期内解决了企业营运 资金的短缺，其实税收风险相当高，企业经营者应注意甄别，不可盲目跟风而致税收风 险。