所得税会计概述(PPT 85页).pptxVIP

;第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的特点 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。;二、所得税会计核算的一般程序 （一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值 （二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础 ;(三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。;（四）确定利润表中的所得税费用 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。 递延所得税的确认体现了权责发生制原则和配比原则 ;【例题1】某公司每年税前利润总额为1000万元,2006年预计了100万元的产品保修费用,实际支付发生于2007年,适用的所得税税率为33% 会计处理:2006年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除 ;;;第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。;一、资产的计税基础 资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵???的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。 ;资产的计税基础 =未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础 ＝成本－以前期间已税前列支的金额 ;（一）固定资产 会计：固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备 税收：固定资产原价－税收累计折旧;【例题2】某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。;账面价值＝1000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1000－200－160＝640万元 P386 【例20-1】 【例20-2】 ;（二）无形资产 1．对于内部研究开发形成的无形资产 会计：符合条件的开发支出计入无形资产 税收：计税基础为0 P387 【例20-3】 2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 ;账面价值＝无形资产原价－累计摊销－无形资产减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝无形资产原价－无形资产减值准备 税收：计税基础＝实际成本－税收累计摊销 ;【例题3】某项无形资产取得成本为100万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值＝100万元 计税基础＝100-100÷10=90万元 P388 【例20-4】;（三） 以公允价值计量的金融资产 1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 税收：成本;【例题4】企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为420万元。 交易性金融资产账面价值：420万元 计税基础：400万元 P388 【例20-5】; 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动入所有者权益 税法：成本;【例题5】企业支付500万元取得一项可供出售金融资产，当期期末市价为510万元。 可供出售金融资产账面价值：510万元 计税基础：500万元 P389 【例20-6】 ;（四）其他资产 因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。 ; 会计：期末公允价值 税收：以历史成本为基础确定 P389 【例20-7】 2. 其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。 P