第5讲_建立框架（3）.docxVIP

预习班-张亦明税法（2022）考试辅导 预习班-张亦明 税法（2022）考试辅导 原创不易，侵权（必更 原创不易，侵权（必更究多资料+V:1005062021 第 PAGE 1页 第三讲 建立框架 三、税法知识书架 （一）纳税义务人——如何选择举例 经营规模 具体对象 纳税人类型 适用税率/征收率 年应税销售额超过500 万元 一般单位或个体工商户 应当向税务机关申请 办理一般纳税人登记 税率 （13%、9%、6%） 不经常发生应税行为的非企业单位、企业和个体工商户 可选择按小规模纳税人纳税 征收率 （3%、5%） 其他个人 只能作为小规模纳税 人 年应税销售额 500 万元及以 下 一般单位或个人 小规模纳税人 会计核算健全，能够提供准确税务资料的 可选择成为一般纳税 人（ 为 什 么 要 求 进步？） 税率 （13%、9%、6%） 【提示 1】小规模纳税人在核算水平条件达标的情况下可登记成为增值税一般纳税人。但除国家税务总局另有规定外，一般纳税人不能转为小规模纳税人（许进不许退）。 【提示 2】提示 1 的例外情况： 已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，转登记日前连续 12 个月（以 1 个月为 1 个纳税期）或者连续 4 个季 度（以 1 个季度为 1 个纳税期）累计销售额未超过 500 万元的一般纳税人，在 2020 年 12 月 31 日前，可选择转登记为小规模纳税人。转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。（为什么给予一次退步机会呢？） 【案例】某位于市区的生产型企业年应纳增值税销售额为 800 万元，会计核算制度也比较健全，2021 年属于增值税一般纳税人，适用 13%税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的 10%。请问，该企业应缴纳多少增值税？ 解析：现有情况需缴纳增值税=800×(1-10%)×13%=93.6(万元)、附加税=93.6×(7%+3%+2%)=11.23(万元)，共计 104.83(万元) 若将现有企业新设分立两个新的企业，假设销售额平均分配，新企业均满足小规模纳税人标准，总共缴纳增值税=400×2×3%=24(万元)，附加税=24×(7%+3%+2%)=2.88(万元)，筹划方案节税金额=104.83-24-2.88=77.95(万元) 思考：新设分立有哪些坏处？运营成本、品牌损失、客户进项损失 （二）征税对象 征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物， 是区别一种税与另一种税的重要标志。 征税对象质的规定——税目 征税对象量的规定——税基（计税依据） 税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定（如所得税计算中的应纳税所得额）。 （三）税目 税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目。反应征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。 例：消费税“木制一次性筷子”税目 【拓展】不同税目的选择问题——带人不算租 甲公司因会议与培训需要，每年租用乙培训学校的礼堂若干次，全年含税租金约 109 万元。2021 年计划因此与乙学校签订教室租赁合同，乙学校按照不动产租赁向甲公司开具增值税普通发票。请计算乙学校应缴纳的增值税。 【解析】按照不动产租赁税率 9%，乙学校应缴纳增值税=109÷（1+9%）×9%=9 万元；如果双方签订会员服务合同或培训合同，则乙学校需缴纳增值税=109÷(1+6%)×6%=6.2 万元，节税 2.8 万元。 同理可推：租赁建筑起重机械（税率 13%）-带操作员租赁（建筑服务，税率 9%）、租赁仓库（税率 9%）-带保安租赁（仓储服务，税率 6%） （四）税率 税率是对征税对象的征收比例或征收程度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志（思考： 是不是唯一标志？如：增值税 13%一定比 6%税负高吗？）。 【辨析】为什么全额、全率累进遭放弃？ 某人 2021 年 3 月收到劳务 62500 元，应预缴多少个人所得税？如果收到劳务 62510 元呢？ 级数 预扣预缴应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数 1 不超过 20000 元的 20 0 2 超过 20000 元不超过 50000 元的 30 2000 3 超过 50000 元的 40 7000 【解析】劳务应纳税所得额=62500×(1-20%)=50000 元，涨收入后应纳税所得额=62510×(1-20%)=50008 元。 应纳税所得额 全额法 超额法 50000 50000×30%=15000 20000×20%+30000×30%=13000 50008 50008×40%=20003.2 200