营改增对财务管理的影响分析.pdfVIP

XXXXX大学XXX学院 本科生课程论文（设计） 课程名称： 论文题目： 姓 名： 学 号： 专 业： 年 级： 班 级： 任课教师： 年 月 营改增对财务管理的影响分析 营业税改征增值税已成为当前热门的财务话题，自2011年 11月财政 部和国税总局下发营改增试点方案至今，上海市作为试点首个城市，先后 出台了指导意见和实施细则等配套文件。此次试点的行业包括交通运输业、 部分现代服务业等生产性服务业。税率在现行增值税标准税率17% 和低税 率13% 的基础上，新增11% 和6% 两档低税率，其中现代服务业适用6% 税率。伴随细则的不断落实和完善，试点的城市范围也将进一步扩大。 营改增对促进现代服务业合理分工，刺激市场需求，进行结构性减税， 具有重要意义。本文根据目前试点城市的情况，对由此带来的对咨询服务 业财务管理的影响进行了分析，结合咨询服务业的企业特点和财务管理， 提出了在营改增过程中企业应采取的财务管理措施。 根据营改增在上海市的试点情况，相关的指导意见和实施细则规定以 及现行《增值税暂行条例》的相关内容，结合咨询服务业的在市场中的地 位，营改增对咨询服务业的影响主要体现在以下几个主要方面： （一）适用税率和计税基数的变化 咨询服务业在现行税制下归属于服务业纳税主体，即按营业收入的5% 计提缴纳营业税。在营改增实施后，参照试点方案很有可能将采用现代服 务业 6% 的增值税率，如果不考虑增值税“进项抵扣”的影响，服务业的 税负将提高一个百分点。当然具体到一个企业是否确实会增加税负还要看 其可抵扣的进项税额。对于计税基数来讲，营业税以营业额作为计税基数 计算应交税额，而应交增值税的计税基数是按照销售环节发生的销项税额 减去采购环节的进项税额之差来计算应交税额。 （二）对服务业定价机制的影响 服务业的定价机制比较灵活，服务价格的影响因素也较多，所以服务 业税收的变化有可能会影响到服务价格的制定。 例如，对于一项当前营业税率适用5% 的服务项目，其业务收费为100 元，扣除5元的营业税（暂不考虑其他附加税费）后净收入为95元。营业 税改革后，假设同一项服务以6% 计算增值税，即同样实现95元的净收入， 理论上服务价格可能需要提高至约101. 1元。但是企业是否要提高服务价 格，或是以此作为谈判的借口，要看企业的价格决策策略和企业在市场中 的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素。 （三）对财务分析的影响 例如，按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额 是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容就 应该是不含增值税的“税后收入额”，假设实际税负变化不大，即使净收益 数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率（利润/主营业务收入）数值 会由于主营业务收入额的减少而上升。 此外增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账 方法不同，都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析 数据。 （四）对税款计算的影响 核算规范的咨询服务企业，营业收入确认方法一般是采用权责发生制 原则（即按照完工进度）分期确认收入。在确认收入发生时，无论是否开 具营业税发票，无论是否已经收回账项，按确认收入的总额作为提缴营业 税基数。 营改增实施后，企业对外提供咨询服务确认业务收入产生增值税销项 税额的同时，会在日常采购环节上，如购买固定资产、物业服务、物流运 输、设计制作服务等接受供应商提供的商品和服务时，从供应商方获得增 值税发票上载明的税额一般可抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进 项税额计算得来，这不同于营业税的按照收入额的一定比例计算应交营业 税的计算方法。 目前尚不明确在营改增后，企业按照完工进度确认的收入是否要直接 作为计算增值税销项税的计税基数，而企业为客户开具增值税专用发票时， 开票的税控系统会按增值税发票票面金额计算销项税额。这样就会给企业 的应缴税金计算以及确定纳税义务的发生时间带来影响。此外已经开具了 营业税发票而没有回款的客户，如果在实施了营改增后，客户可能会出于 抵扣进项税的考虑，要求退回原已开据的营业税发票而重开增值税发票时， 也会对当期税款的计算造成影响。 （五）对发票使用和管理