第十一章 业绩考核与评价.pptVIP

假如，有一项新投资项目，预计投资报酬率可达18%，高于经营资产规定的最低利润率15%。 从企业整体角度，由于预计投资报酬率高于经营资产规定的最低利润率，所以，应上该项目。 从部门Ⅰ的角度，由于目前的投资利润率已达到20%，而新的项目只能得到18%的投资报酬，采取新项目会使其现有的投资利润率有所降低，因此不乐于采用。显然，这样做，从第Ⅰ生产部门这个局部看可能是有利的，但却会因此而损害企业的整体利益。这是投资利润率运用不当可能产生的不良后果。 从部门Ⅱ的角度，由于可以进一步提高其剩余收益，所以将乐于采用这项新项目。 2．局限性：不便于规模不同的投资中心之间的分析比较。 假设有Ⅲ和Ⅳ两个部门都以剩余收益作为衡量工作成果的尺度，如下表： 部门Ⅲ的剩余收益比部门Ⅳ多。但是，部门Ⅳ以部门Ⅲ25%的经营资产的平均占用额所获剩余收益却为部门Ⅲ的75%。 ? 部门Ⅲ 部门Ⅳ 经营资产平均占用额 500 000 125 000 经营净利润 ?60 000 ?20 000 经营资产最低的投资报酬(10%) ?50 000 ?12 500 剩余利润 ?10 000 ??7 500 （3）经济增加值（Economic value added） 经济增加值反映的是投资中心的盈利（税后净利）是否高于其资本成本。经济增值反映的是股东财富的增加或减少。 剩余收益通常用的是息税前利润（EBIT） EVA=调整后税后净利-（经营资产*加权平均资本成本） RI=经营净利润-（经余资产*规定的最低报酬率） 假定某一投资中心的有关资料如下： 占用的资金 设　备 2 000 000元 厂　地 1 500 000元 房　屋 4 000 000元 占用资金总额 7 500 000元 资本成本 负　债（3 500 000×10%） ??350 000元 权　益（4 000 000×15%） ??600 000元 资本成本总额 ??950 000元 税后净利 1 200 000元 经济增值（1 200 000—950 000） ??250 000元 * * 第十一章 业绩考核与评价 责任会计 第一节 业绩考核与评价系统 一、集权制与分权制 一切企业都存在业绩评价，但只有建立了客观的业绩评价标准后，评价才有价值。评价的过程取决于权利集中的程度。从理论上说，集权与分权各有利弊，选择那种管理方式应结合企业具体的情况和经济背景。 1.集权制 集权控制有利于发挥资源规模优势，化解经营风险，政策落实有力，保障公司总体战略目标的贯彻实施。 可以实现财务经营的规模效益，避免整个公司在财务活动中的低效率重复、内耗。 可以把公司的闲散资金集中起来，实现最大的经济效益。 统一规划公司的税收战略，使整个公司的税金合法地降到最低。 利于发挥财务专家的智慧和才干，提高公司的财务管理水平。 2.分权制 所有权与经营权想分离，委托代理的关系 经营权的进一步分离，包括高层和中层，中层和基层 分权制下更需要业绩考核 分权管理产生责任会计 分权的要点 分权管理要遵循的两个原则：一是，各组织责、权、利对等原则；二是，不同组织在权限上立足于决策权、执行权、监督权三权分离的原则。 （1）授予权力，管理部门必须授予下属一些决策权力，包括必要的职责授权和结构的控制权。 （2）分配任务，管理部门需要将总部预算计划按照预算责任体系逐级分解到各责任单位和具体责任人，并通过编制责任预算加以具体化。 （3）责任控制，在接受了授权任务后，下属部门就要承担一定的责任，其中，最重要的就是将预算执行的进度与效果向总部汇报。便于总部发现预算执行中存在的问题 （4）业绩评价与奖惩，将业绩报告与责任目标对照，可以确定各责任单位、责任人的责任目标实现情况，及其对总体目标的贡献差异，为奖惩提供依据。奖优罚劣是预算计划具有激励与约束功能的基础。 二、业绩评价体系 1、业绩评价的主体——委托人 股东评价总经理 选择管理者（用手投票），对人的评价 股票投资（用脚投票），对企业的评价 总经理评价中层，企业管理 2.评价客体 高层管理者，以企业为主体 中层管理者，以责任中心为主体，产生责任会计 第二节 责任会计 责任会计是适应分权管理的要求，在企业内部建立若干责任单位，对各责任单位权责范围内的生产经营活动进行规划及业绩考评的内部控制制度。 责任会计是通过编制责任预算来实现控制作用的。责任预算是全面预算的分解，全面预算是责任预算的合成。 责任会计的关键是控制问题，成本被逐渐累积并由各个管理层逐级上报，下级部门只对其可控成本负责。 1、分权管理与责任会计 现代企业更多的采用分权管理，下放企业的经验权，就产生了控制问题 预算控制——责任会计 2.责任中心 根据分权的情况，划分责任中心 成本中心，可控成本 利润中心，具有销售决策权 可分为自然的