标准成本差异分析.ppt

制造费用预算 产量 2 000 2 500 3 000 机器小时 6 000 7 500 9 000 单位变动制造费用（美元/机器小时） 5 5 5 变动成本合计 30 000 37 500 45 000 固定成本 15 000 15 000 15 000 * 变动制造费用差异分析 变动制造费用差异 实际变动制造费用-标准变动制造费用 =实际生产时间?实际分配率-标准生产时间?标准分配率 =6 300 ? 5.5-6 000 ? 5 　=4 650(U) 变动制造费用差异的分解 变动制造费用差异 =实际生产时间?实际分配率-实际生产时间?标准分配率+实际生产时间?标准分配率-标准生产时间?标准分配率 * 变动制造费用差异分析（续） 变动制造费用分配率差异 变动制造费用的分配率差异 =实际生产时间? （实际分配率-标准分配率） =6 300 ? （5.5-5） =3 150(U) * 变动制造费用差异分析（续） 变动制造费用效率差异 变动制造费用的效率差异 =标准分配率? （实际生产时间-标准生产时间） =5 ? （6 300-6 000） =1 500(U) * 图解 弹性预算的变动制造费用 (SVR × SH) 实际的变动制造费用 (AVR × AH) “标准”的变动制造费用 (SVR × AH) 效率差异 分配率差异 变动制造费用差异 变动制造费用分配率差异 = (AVR – SVR) × AH 变动制造费用效率差异 = (AH – SH) × SVR * 变动制造费用差异的原因分析 变动制造费用效率差异 在给定的实际产量下，差异产生的原因是使用了比标准更多的机器工时而引起的。 变动制造费用的分配率差异 不利差异产生的原因可能是为单位变动制造费用所支出的价格高于预期价格，或者是使用了比预期更多的变动制造费用。 * 固定制造费用差异分析 固定制造费用开支(耗费)差异 　 =实际固定制造费用-预算固定制造费用 =1 6 100-15 000 =1 100（U） 固定制造费用能量差异 =预算固定制造费用-标准固定制造费用 =15 000-6 000 ? 2 =3 000 标准固定制造费用 =标准的固定制造费用分配率?标准小时 * 图解 标准的固定制造费用 实际的固定制造费用 预算的固定制造费用 能量差异 开支(耗费)差异 直接人工差异 固定制造费用开支(耗费)差异 = 实际固定费用-预算固定费用 固定制造费用能量差异 = 预算固定制造费用-标准固定制造费用 * 固定制造费用的两因素分析法和三因素分析法 固定制造费用差异 能量差异 开支(耗费)差异 能力(闲置能量)差异 效率差异 实际数－预算数 预算数－标准数 (实际工时－实际产量标准工时)×标准分配率 (预算工时－实际工时)×标准分配率 * 销售差异分析 甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计销售2 500个蛋糕， 一个花式蛋糕的预算价格为38美元，单位变动成本为32美元； 9月公司实际销售2 000个蛋糕，实际销售价格40美元，实际单位变动成本为32美元。 试进行销售的差异分析。 * 销售差异分析（续） 关注贡献边际，而不是收入 产销量改变会改变销售收入和变动成本 固定成本不随产量的改变而改变 销售差异 实际的总边际贡献-预算的总边际贡献 =实际销量?实际的单位边际贡献-预算销量?预算的单位边际贡献 　 =2 000 ? 8-2 500 ? 6 =1 000(F) * 销售差异分析（续） 销售价格差异 =实际销售量? （实际销售价格-预算销售价格） =2 000 ? （40-38） =4 000（F） 销售数量差异 =预算的单位边际贡献? （实际销售量-预算销售量） =6 ? （2 000-2 500） =-3 000（U） * 利润差异分析