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刍议国际管理会计的几个问题 作者：沈颖玲 一、国际管理会计的基本理论 （一）国际管理会计的范围界定 目前对国际管理会计的范围主要界定为跨国公司管理会计。诚 然，跨国公司的管理会计应是国际管理会计研究的重点内容，但如果 仅局限于跨国公司，则不能完全概括出国际管理会计的丰富内涵。国 际管理会计结合了管理会计与国际会计的特征，不仅包含了传统企业 管理会计的基本原理和方法，同时还涉及各国管理会计的比较与规 范。因此，国际管理会计的范围应扩展至以下三个层面：1.跨国公司 管理会计；2. 国际管理会计比较；3. 国际管理会计协调。 （二）国际管理会计的目标 根据国际管理会计所涉及的三个层面，国际管理会计的目标可分 为近期目标、中期目标和远期目标三个层次。其中，近期目标主要是 解决跨国公司面临的特殊管理会计问题，建立适合跨国经营需要的管 理会计实务体系；中期目标主要侧重于国际管理会计比较，通过分析 各国在政治、经济、文化、教育、法律、管理等方面的差异对管理会 计的影响，探索和研究各国管理会计发展的共同规律，为协调各国管 理会计实务奠定基础；远期目标则是在比较分析的基础上进行系统、 科学地归纳和总结各国管理会计理论，推动国际管理会计协调化的发 展，最终形成一系列人们公认并加以执行的惯例标准。 （三）国际管理会计的对象 目前，我国会计界对管理会计的研究对象主要有两种代表观点： 现金流动与价值差量。两者表明传统管理会计的对象为一个主体内部 的价值信息。国际管理会计的对象因其涉及国际经营环境有其特殊 性：1.不局限于单位内部。跨国公司经营活动不仅要研究内部条件， 还要研究外部环境，如汇率的变化，外汇的管制程度，通货膨胀和利 息率的高低，税负的轻重等；2.不能局限于价值信息，甚至不能局限 于经济信息。因为非价值方面的信息，如各国政治上的稳定性，各国 管理会计教育水平的高低，均会对国际管理会计的应用产生影响；3. 国际管理会计的对象是跨国公司、国际间各种组织在国际环境下经营 管理、比较与规范所需的各种信息资源。 （四）国际管理会计的特点 国际管理会计与传统管理会计相比，国际管理会计具有以下特 点：1.现代信息网络的重要性。如果没有计算机信息网络，跨国公司 就无法超越地理环境的限制及时地收集、分析、存储以及传递经营管 理的信息；2.信息范围的广泛性。既涉及跨国公司管理会计理论与实 务，又有各国管理会计的比较，还有管理会计的协调等方面；3.信息 传递的横向性。国际管理会计信息不仅在上下级之间纵向流转，而且 还需要子公司与子公司之间的横向信息流转，这对及时协调整个跨国 公司集团的经营活动非常重要；4.信息表述的不确定性。国际管理会 计信息需要进行货币折算和文字翻译，这可能会引起信息表述的不确 定性；5.信息系统结构的多样性。各国跨国公司组织结构、经营管理 政策的多样性要求国际管理会计必须与其组织结构和经营管理政策 相适应，从而使国际管理会计信息系统包括能满足全球性和多中心经 营决策信息需要的多样化信息系统结构。 二、跨国公司管理会计 跨国公司管理会计研究的核心问题是针对跨国公司经营环境的 特点，为跨国公司提供满足其提高整体经营效益的信息。跨国公司经 营涉及不同国家的政治、货币、税收、文化等因素，在经营过程中往 往要面临一些特殊问题。 （一）跨国公司经营环境的特点 1.外汇风险问题 外汇风险指因各国货币汇率的变动而导致企业以外币计价的资 产和负债价值上涨或下跌的风险。具体而言包括：（1）外币业务风 险。指企业在业务经营过程中，由于汇率变动而使实际收付金额发生 变动的风险，这是实实在在的风险；（2 ）外币折算风险。指企业将 国外子公司的外币会计报表按母公司所在国货币进行折算和合并时， 由于汇率变动而产生的报表有关项目金额变动的风险，这是一种计算 上的、名义上的风险；（3 ）经济风险。是指子公司所在国经济状况 下不稳定等因素所引起的外汇汇率意外的变动，使企业预期营业收益 发生变动的风险，这是潜在的风险。 2.合理避税问题 跨国公司承受较重的税收负担以及国际的避税港和税收控制方 面的薄弱环节，促使跨国公司协调国与国之间的税收关系，减轻税负 并在合理合法的情况下进行避税。 3.政治与文化风险 随着投资从间接投资向直接投资发展，跨国公司将会承担国家政 治波动、税收政策变动、外汇管制等因素的风险。另一方面，跨国公 司所涉及的各个国家的文化背景不同，因此还面临各