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第四节 货币资金的实质性程序 【考点四】取得并检査 对账单和 存款余额调节表 （一）检查目的 （二）检查要求 （三）具体测试程序 （一）检查目的 取得并检查 对账单和 存款余额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列 存 款是否存在。 （二）检查要求 会计师应当确认被审计 是否根据不同的 账户及货币种类分别编制 存款余 额调节表。 （三）具体测试程序 1.取得并检查 对账单 2.取得并检查 存款余额调节表 3.检査调节事项的性质和范围是否合理 1.取得并检查 对账单 （1）取得被审计 加盖 的 对账单，必要时，亲自到 获取对账单，并对 获取过程保持控制； （2）将获取的 对账单余额与 账余额进行核对，如存在差异，获取 存款余 额调节表； （3）将被审计 资产负债表日的 对账单与 询证函回函核对，确认是否一致。 2.取得并检查 存款余额调节表 （1）检查调节表中加计数是否正确，调节后 存款 账余额与 对账单余额是否一 致。 （2）检查调节事项 对于企业已收付、 尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后 对账单， 确认未达账项是否存在， 是否已于期 账；对于 已收付、企业尚未入账的事项，检 查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在，必要时，提请被审计 进行调整。 （3）关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。 （4）特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签 字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。 经典题解 【例·多选题】被审计 2013年12月31日的 存款余额调节表包括一笔“企业已付、银 行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计 证据的有 （ ）。（以支票支付的“在途付款”审计程序-2014年） A.检查付款申请单是否经适当批准 （有陷阱，时间不明确） B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证 C.检查支票开具日期 D.检查2014年1月的 对账单 【 】支票开具日期（选项C）、截止到资产负债表日与供应商函证的回函（选项B）、资 产负债表日后的 对账单（选项D）均与“在途付款”的有关。选项A属未指明审批时间（比 如是否属于资产负债表日或之前审批），与12月31日以支票支付的“在途付款”关系不明确。 【 】BCD 【考点五】函证 存款（重点） （一）函证的目的 第四节 货币资金的实质性程序 【考点四】取得并检査 对账单和 存款余额调节表 （一）检查目的 （二）检查要求 （三）具体测试程序 （一）检查目的 取得并检查 对账单和 存款余额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列 存 款是否存在。 （二）检查要求 会计师应当确认被审计 是否根据不同的 账户及货币种类分别编制 存款余 额调节表。 （三）具体测试程序 1.取得并检查 对账单 2.取得并检查 存款余额调节表 3.检査调节事项的性质和范围是否合理 1.取得并检查 对账单 （1）取得被审计 加盖 的 对账单，必要时，亲自到 获取对账单，并对 获取过程保持控制； （2）将获取的 对账单余额与 账余额进行核对，如存在差异，获取 存款余 额调节表； （3）将被审计 资产负债表日的 对账单与 询证函回函核对，确认是否一致。 2.取得并检查 存款余额调节表 （1）检查调节表中加计数是否正确，调节后 存款 账余额与 对账单余额是否一 致。 （2）检查调节事项 对于企业已收付、 尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得