税务行政处罚实务中的焦点问题探析.pptVIP

演讲完毕，谢谢观看！ 内容总结 云南省律师协会副会长。指罚款与罚金的衔接，没收违法所得和非法财物与没收财产的衔接。即，在案情与先例基本相同的情况下，不能作出与先例不同的处理决定，与西方判例法的适用方式类似。3.《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第三款规定：“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请复议，也不向人民法院起诉，又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。第五，无执法资格执法。税收执法人员程序违法的主要表现为：第一，省略步骤，即将必须的法定步骤予以省略。就目前而言，税务机关作出有关影响纳税人权益的税务行政处罚具体行政行为，基本上还不允许纳税人查阅有关案卷，行政处罚告知不详尽不具体，个别执法人员对纳税人的陈述申辩不予以充分重视，或漠然视之，或轻描淡写，对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重。（六）证据收集不充分、不合法。6．复议机构不同意申请人撤回复议申请的理由不正当 LOGO 云南省律师协会副会长 云南省人民政府法律顾问 云南省政协委员 主讲人 万立 云 南 刘 胡 乐 律 师 事 务 所 L.H.L Law Firm 税务行政处罚实务中的焦点问题探析——兼谈税务行政处罚的规范作出 目 录 税务行政处罚的基本概念及构成要素 一 税务行政处罚自由裁量中的焦点问题 二 税务行政处罚程序中的焦点问题 三 税务行政处罚执法风险的主要表现形式 五 四 税务行政处罚执行中的焦点问题 Company Logo 税务行政处罚是税务机关实施税务行政管理的重要手段，也是税务机关行政执法中的经常性内容。 一方面它对于税务机关日常税收征收管理活动起到“保驾护航”的作用；另一方面它与纳税人、扣缴义务人等税务行政管理相对人利益联系紧密。 可以说，能否正确贯彻实施税务行政处罚是检验税务机关是否“依法行政、依法治税”的一块试金石。然而，目前对于行政处罚方面的研究、论证颇多，但大多侧重于法理阐述，而将行政处罚的一般原理与某一实务部门实践活动有机结合方面的研究则廖廖无几，有关税务行政处罚方面的某些具体应用研究尤显可怜。 今天，参考理论界对税务行政处罚的研究，立足于税务部门实践活动与行政处罚二者的结合，就税务行政处罚方面的几个焦点问题与各位做简单探讨，以期抛砖引玉。 序 言 一、税务行政处罚的基本概念及构成要素 （一）基本概念 （一）基本概念 税务行政处罚，是指税务行政主体依照《行政处罚法》以及涉税法律、法规和规章的规定，对税务行政管理相对人的尚未构成犯罪的税务行政违法行为和虽构成犯罪但免于刑事处罚的某些涉税犯罪行为依法实施的行政制裁 。 税务行政处罚首先应当受到《行政处罚法》的规范，对于涉税法律、法规和规章有特殊规定的，按照特别法优于一般法的原则处理。 税务行政处罚主体 税务行政处罚对象（客体） 税务行政处罚的适用范围 税务行政处罚主体 税务行政处罚客体 税务行政违法行为 税务行政处罚种类 （二）构成要素 四要素说 三要素说 “某税务机关对某公司的 偷税行为处以罚款××元” （一）基本概念 （一）基本概念 税务行政处罚，是指税务行政主体依照《行政处罚法》以及涉税法律、法规和规章的规定，对税务行政管理相对人的尚未构成犯罪的税务行政违法行为和虽构成犯罪但免于刑事处罚的某些涉税犯罪行为依法实施的行政制裁 。 税务行政处罚首先应当受到《行政处罚法》的规范，对于涉税法律、法规和规章有特殊规定的，按照特别法优于一般法的原则处理。 Company Logo 1、税务行政处罚主体 一、税务行政处罚的基本概念及构成要素 （二）构成要素 定义 是指根据《行政处罚法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的规制，享有行政处罚权的税务行政主体。 有如下问题需引起注意： A、稽查局行政处罚的主体资格 根据《征管法》第14条之界定，税务机关包括各级税务局、税务分局、税务所和按国务院规定设立并向社会公告的税务机构。同时，《征管法实施细则》第9条规定，按国务院规定设立并向社会公告的税务机构是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。 （1）税务机关的直属执法单位的行政处罚主体资格问题 B、征收局（征收处）、管理局的行政处罚主体资格 应区分机关和机构，征收局（征收处）、管理局应当属于行政机关的内设机构，而不具备行政主体资格，当然亦不具备税务行政处罚主体资格。征收局（征收处）、管理局对外作出税务行政处罚行为时，应当以其所属单位的名义进行。 C、税务分局的行政处罚主体资格 Company Logo （2）特殊情况下，依法成立的某些综合执法机关也可成为税务行政处罚的主体。 法律依据：