税务筹划(第六章)-2.pptVIP

第二节 企业所得税的税务筹划 某企业属增值税一般纳税人,当月发生销售业务五笔,共计应收货款2OO0万元,其中,有三笔共计1200万元,10日内货款两清;一笔300万元,两年后一次付清;另一笔500万元,一年后付250万元,一年半后付150万元,余款100万元两年后结清,该企业增值税进项税额为150万元;毛利率为15%,所得税税率为25%,企业对上述销售业务采用了分期收款方式, 方案一:企业采取直接收款方式 当期销项税额:2000÷ (l+17%)× 17%=290.6(万元) 实际缴纳增值税:290.60-150=140.6(万元) 依据企业毛利计算所得税:2O00÷ (1+17%)× 15%× 25%=64.1(万元) 方案二:企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式 当期销项税额:1200÷ (1+17%)× 17%=I74.36(万元) 实际缴纳增值税:174.36-150=24.35(万元) 依据毛利率计算所得税:1200÷ (1+17%)× 15%× 25%=38.46(万元) 由于收入确认的方法不同,方案二比方案一少垫付增值税l165(140.6 —24.35)万元,少垫付所得税25.64(64.11-38.46)万元。 由此,企业在不能及时收到货款的情况下,采用赊销或分期收款结算方式,可以避免垫付税款。 一、企业所得税计税依据的税务筹划 某企业投资一套生产管理的网络设备共计500万元,假定企业采用的折旧年限为5年。而属于技术进步、产品更新换代较快的固定资产,还可以采用加速折旧方法。假设市场年利率为10%,且均不考虑残值因素,下面对比各种折旧方法对纳税的影响： 企业采用直线法折旧, 每年折旧额为100万元。5年的年金现值系数为3.791,全部折旧的现值为379.1万元。 企业采用双倍佘额递减法提取折旧,年折旧率=2/预计使用年限=2/5, 第一年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率=500× 2/5=200(万元), 第二年折旧额=(5O0-200)× 2/5=120(万元), 第三年折旧额=(5OO-200-120)× 2/5=72(万元), 后两年年折旧额=(固定资产账面净值-预计净残值)/2=108/2=54(万元)。 已知年利率为10%时,1—5年的复利现值系数(贴现系数)分别为0.909、0.826、0.751、0.683和0.621 则全全部折旧的现值=200× 0.909+120× 0.826+72× 0.751+54× 0.683+54× 0.621 =405.41(万元)。 企业采取年数总和法计提折旧,年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限之和, 年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)× 年折旧率。预计使用年限之和1+2+3+4+5=15, 则1—5年的折旧率分别是5/15,4/15,3/15,2/15,l/15.相应的折旧额分别为166.67万元、133.33万元、100万元、66.67万元和33.33万元. 全部折旧的现值=166.67× 0.909+133,33× 0,826+100× 0.751 +66.67× 0.683+33.33× 0.621 =402.97(万元)。 双倍佘额递减法和年数总和法分别比直线法折旧多扣除26.31万元和23.87万元现值,在税率为25%的情况下,相当于获得了税收利益6.58万元和5.97万元. 二、企业所得税税率的税务筹划 中新公司准备成立一家高新技术企业,预计该企业年应税所得平均在20O0万元,适用的所得税税率为15%。该公司财务部经理在听了一次纳税筹划讲座后,意识到该公司可通过适当的筹划来降低税负。于是向某会计师事务所进行咨询并采纳其方案,2008年在深圳设立该高新技术企业，该公司筹划前后,其所属的高新技术企业的所得税负会有明显变化。 筹划前,2008年该高新技术企业的应纳企业所得税税额为2O00× 15%=300(万元) 筹划后,根据《企业所得税法》的规定,对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业(以下简称新设高新技术企业),在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1—2年免征企业所得税,第3—5年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。 2008年该高新技术企业可以享受第1—2年免征企业所得税,第3—5年减半征收企业所得税的优惠政策。这样,第3—5年每年该高新技术企业的应纳企业所得税税额为 2000× 25%× 50%=250(万元) 通过税务筹划,该高新技术企业前5年可以少缴纳企业所得税750(300 2+50