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参考09年 + 2.4 .4企业所得税税务风险 税法规定：企业的收入、费用的确认时间不得提前或滞后，不合格的发票或与取得收入无关的支出，不得在企业所得税前扣除。 例如：FMSC2011年实现利润总额2000万元， ①所有列支的成本费用符合税法规定，无纳税调整项目， 2011年企业所得税应纳税额500万（2000×25%） ②列支费用其中：不合格差旅费发票50万元，赞助费110万， 2011年企业所得税应纳税额540万 [（2000＋50 ＋110) ×25%] 说明：因不合格发票和赞助支出在企业所得税前不能扣除，增加企业所得税纳税成本40万（540-500）增加税负8%，减少净利润40万 2.5 .1个人所得税知识 如果促销活动涉及到直接给予个人奖金、奖品等，就会涉及到个人所得税 个人所得税的税负较重（平均税负为20%左右），如果由FMSC承担会大幅增加促销费费用 个税的扣缴义务人为：支付个人应纳税所得的企业或单位 《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 》（财税[2011]50号 ） 2.5.2 个人所得税相关规定 征个税三种情况： ①企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品 ; ②企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品; ③企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会所得 。 以上三种情况按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 2.5.3 个人所得税相关规定 关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 》（财税[2011]50号 ） 不征税的三种情况 ①企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务 ; ②企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品 ; ③企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品 . 以上三种情况不征收个人所得税 内容概要 1. FMSC对DLR促销支援主要财务处理方式 2. FMSC促销相关税种介绍 3. FMSC促销相关案例 3.1 FMSC税收筹划案例 税收筹划核心：减少纳税风险，降低公司税负 FMSC的税收筹划大致分为以下几种方式： 方式一：通过改变结算开票路径降低税负 方式二：通过改变开票的类型降低税负 方式三：通过改变活动开展的方式降低税负 方式一： 通过改变结算开票路径降低税负 案例三：FMSC外购促销用品销售给DLR，促销活动由广告公司 统一组织,预计整个活动费用为1000万,其中外购成本600万(均不含税) 生产厂家 DLR FMSC 广告公司 制作费 总费用 总费用 原 方 案 营业税发票 广告公司佣金400 增值税102万不能抵扣 营业税=1160*5%=58万 总计=160万 生产厂家 DLR FMSC 广告公司 制作费 佣金 总费用 筹 划 方 案 增值税102万可以抵扣 总税负（营业税）=421*5%=21万 节 税 139 万 增值税专用发票 含税总价=600+102=702 增值税专用票 102万 含税总价=600+102=702 营业税发票 含税总价=400/95%=421 含税总价=（702+400） /95%=1160 合同金额 合同金额 方式二： 通过改变开票类型降低税负 案例四：FMSC捐赠文具等给孤儿学校，假设总金额为不含税200万 FMSC 孤儿学校 文具捐赠 原 方 案 非公益捐赠发票 FMSC的企业所得税增加 =200*25%=50万 FMSC 孤儿学校 慈善总会 转交 筹 划 方 案 FMSC的企业所得税无影响 节 税 50 万 开具发票 文具捐赠 开具发票 公益捐赠发票！ 方式三：通过改变开票路径降低税负 案例一：开篇的疑问终于有了答案，策划如此： 李先生的策划方案：（税金合计：95万 两次开票，两次BT(营业税)） 广告公司开票 FMSC开票 甲、乙 李先生正在策划由FMSC牵头组织MAZDA品牌某一促销活动，活动费用FMSC/甲/乙三家共同分摊，整个活动的预算是1200万， FMSC/甲/乙应分别承担500万、400万和300万 税务筹划方案：（税金合计：60万 一次开票，一次） 广告公司开票 FMSC（BT=500*5%=25） 甲（BT=400*5%=20） 乙（BT=300*5%=15） 税收差 额35万 简单！ 实用！