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Blog:xblog.sinaxx/u/gechangyin 三、企业售出过程主要业务的税务处理 相关政策： 实施细则第四条　单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 　　（一）将货物交付其他单位或者个人代销； 　　（二）销售代销货物； 　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 　　（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 　　（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 　　（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 境内售出业务：视同销售 1 1.出口货物：生产企业；贸易企业；小规模纳税人；退税。 2.出口服务：生产企业；贸易企业；小规模纳税 三、企业售出过程主要业务的税务处理 2 境外售出业务 广告费用的处理；其他限制性费用的处理：佣金等；其他非限制性费用的处理：差旅费等。 三、企业售出过程主要业务的税务处理 3 销售费用的处理 增值税的开票系统： 纳税申报： 4 增值税的开票系统与纳税申报 三、企业售出过程主要业务的税务处理 运输服务的混合 技术产品的混合：营改增后的问题 其他混合：高税率与低税率的混合 启 示 四、企业售出过程的节税筹划 案例1：分离免税事项 年节约123.8万元，减轻税负39.94% 某乳品公司是家国有企业，从产奶到加工成奶制品采取“一条龙”经营模式，即企业由牧场和加工厂两部分组成。牧场养牛，生产原奶；加工厂把原奶加工成花色奶，在市场销售。企业的年销售收入是2100万元，销项税金350万元，进项税金40万元，增值税一年交纳了310万元，增值税税负高达14.76%。 筹划思路 在企业的组织形式上，将牧场和加工厂分开，分为两个独立法人，分别独立核算，但在生产协作上保持不变。 四、企业售出过程的节税筹划 四、企业售出过程的节税筹划 案例1：分离免税事项 节税效应 牧场自产自销未经加工的农产品（鲜牛奶），符合农业生产者自销农业产品的增值税税收优惠条件，可以享受增值税的免税待遇，税负为零 加工厂购进牧场的鲜牛奶，可以作为农产品的采购处理，即按收购额提取13%的进项税额，来抵扣销售奶产品的销项税金。 假设牛奶的收购价占奶产品总收入的60% 企业可以抵扣的进项税金=2100万元×60%×13%=163.8万元 企业应交纳的增值税=350万元（销项税金）-163.8万元=186.2万元 农业生产与工业生产分开； 初加工与深加工分开 增值税纳税人与非增值税纳税人合并（农资与能源），高税率企业与低税率企业合并（白酒与药酒） 启 示 “两分” “两合” 四、企业售出过程的节税筹划 涉农经营的筹划方法可以归结为“两分”与“两合”节税 Blog:xblog.sinaxx/u/gechangyin 四、企业售出过程的节税筹划 案例2：企业产品内部转移 企业基本情况 某企业总部设在北京，目前拥有A、B、C、D四个GMP生产基地（分厂），各分厂均为非独立法人，不进行独立核算；总部向分厂拨款，分厂通过所拨款项购买原材料进行加工并单独进行成本核算，所生产的产品以内部定价销售给公司总部，由总部统一销售并进行市场费用的核算。 总部实行“两免三减半”的所得税优惠政策。从明年开始，企业所得税税率分别为：总部7.5%，D分厂7.5%，C分厂15%，A分厂和B分厂为25%；总部及各分厂交纳6%的增值税，但不得进行任何进项税抵扣。 Blog:xblog.sinaxx/u/gechangyin 四、企业售出过程的节税筹划 存在问题： 1.重复纳税 2.内部往来账户“肿大” Blog:xblog.sinaxx/u/gechangyin 四、企业售出过程的节税筹划 总部 分厂 拨款 ———— 借：内部往来 贷：银行存款 借：银行存款 贷：内部往来 ———— 内部销售 借：存货 贷：内部往来 借：内部往来 贷：存货 内部往来账户操作 Blog:xblog.sinaxx/u/gechangyin 四、企业售出过程的节税筹划 合并纳税 保持原貌 改变原貌 筹划思路 Blog:xblog.sinaxx/u/gechangyin 四、企业售出过程的节税筹划 筹划方法： 把拨款采购原材料改为由总部统一采购原材料拨付分厂生产。 目前企业的采购模式是各分厂自主采购为主，统一招标采购为辅，