第2章 企业合并及会计处理.pptVIP

湖南理工学院 沿用例题6，如果2008年12月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，成本价5万，销售价格6万元，该批产品到2008年底仍未实现对外销售。 未实现内部销售利润＝60 000－50 000＝10 000（元） 说明：该未实现内部销售利润体现在乙公司的净利润中，而甲公司在年底根据乙公司的净利润的份额确认“损益调整”时，应该将内部未实现的净利润扣除。 借：投资收益 3000 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 3000 湖南理工学院 成本法 权益法 长期股权投资 核算方法 不完全权益法 完全权益法 简单权益法 复杂权益法 ①调整被投资公司可辨认 净资产的公允价值与账 面价值的差额 ②调整投资公司与被投资 公司之间的未实现利润 ①调整被投资 公司可辨认 净资产的公允 价值与账面价 值的差额 湖南理工学院 例题7：P企业于2007年1月1日以每股20元（不考虑相关税费）的价格用银行存款购买了S企业（非同一集团）发行在外的普通股100，000股，占S企业全部普通股股份的80%。当日，S企业会计报表上显示其股东权益为2000，000元。2007年1月1日对S企业进行评估，其可辨认净资产评估价值为2500，000元，全部为固定资产增值（账面价值100万，评估价值150万），假设该固定资产剩余摊销年限为10年。 （1）2007年度S企业报表上净收益为500，000元，2007年底S企业发放2007年度现金股利200，000元。 （2） 2008年度S企业报表上净收益为800，000元，2008年底S企业发放2008年度现金股利300，000元。 湖南理工学院 成本法核算： 2007年1月1日： 借：长期股权投资——S公司 2000 000 贷：银行存款 2000 000 2007年12月31日： 借：银行存款 160，000（200 000×80％） 贷：投资收益 160，000 2008年12月31日： 借：银行存款 240，000（300 000×80％） 贷：投资收益 240，000 湖南理工学院 假设采用权益法核算： 2007年1月1日： 借：长期股权投资——S公司（成本） 2000 000 贷：银行存款 2000 000 购买日P公司占S公司可辨认净资产的公允价值的份额 ＝2500 000 ×80%＝2000，000（万元）＝投资成本 2007年12月31日： 借：长期股权投资——S公司（损益调整） 400 000 贷：投资收益 400，000（500 000×80％） 借：银行存款 160 000 （200 000×80％） 贷：长期股权投资——S公司（损益调整） 160 000 借：投资收益 40 000* 贷：长期股权投资——S公司（损益调整） 40 000* 年末固定资产折旧时，S公司按100万折旧，年折旧额10万，记入“管理费用”，但从P公司的角度看，是按150万计提折旧，年折旧额15万，所以，“管理费用”少记了5万，利润计大了5万。P公司年末时多确认了4万（5万×80%＝4万）的损益调整，所以应该冲销。 湖南理工学院 2008年12月31日： 借：长期股权投资——S公司（损益调整） 640 000 贷：投资收益 640，000 （800 000×80％） 借：银行存款 240 000 （300 000×80％） 贷：长期股权投资——S公司（损益调整） 240 000 借：投资收益 40 000* 贷：长期股权投资——S公司（损益调整）40 000* 年末固定资产折旧时，S公司按100万折旧，年折旧额10万，记入“管理费用”，但从P公司的角度看，是按150万计