第3章消费税法简化.pptVIP

（6）外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆； （7）外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子； （8）外购已税实木地板生产的实木地板； （9）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油生产的应税成品油； 特别注意：并非所有外购消费品用于连续生产的都可以扣除已纳的消费税税款，只限于消费税法规中列举的上述9种情况。 二、生产销售环节应纳消费税的计算 纳税人 应税行为 纳税环节 计税依据 生产消费品的单位和个人 出厂销售 出厂销售环节 从价定率：销售额 从量定额：销售数量 复合计税：销售额、销售数量 自产自用 用于连续生产消费品的：不纳税 —— 用于其他方面的：在移送使用时纳税 从价定率：同类消费品价格或组成计税价格 从量定额：移送数量 复合计税：同类消费品价格或组成计税价格、销售数量 各环节复合计税方法下，组成计税价格的比较 从量税处理 纳税环节 计税价格的差异 不加从量税 出厂销售 环节 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 加从量税 自产自用 消费品 组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－消费税比例税率） 委托加工 消费品 组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率） 进口 消费品 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率） ÷（1－消费税比例税率） 消费税与增值税组成计税价格的对比 消费税组价 增值税组价 成本利润率 从价计税 （成本＋利润）÷（1－消费税比例税率） 成本×（1＋成本利润率）＋消费税 或：成本×（1＋成本利润率）÷（1－比例税率） 消费税法规定的 从量计税 不组价 成本×（1＋成本利润率）＋消费税定额税 增值税法定规的10％ 复合计税 （成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率） 成本×（1＋成本利润率）＋消费税 或：[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－比例税率） 消费税法规定的 不纳消费税货物 不计税 成本×（1＋成本利润率） 10％ （一）直接对外销售应纳消费税的计算 从价定率计税、从量定额计税以及从复合计税三种办法 1．从价定率计税办法 消费税税基与增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。 计算公式为： 应纳税额＝销售额×比例税率 2．从量定额计税办法 消费税仅对黄酒、啤酒和成品油等3个税目实行定额税率，另对卷烟和白酒2个税目实行复合计税办法，其中从量计征的部分也采取定额税率。 应纳税额计算公式为： 应纳税额＝销售数量×定额税率 3．从价定率与从量定额复合计税办法 卷烟、白酒、实行复合计税办法，其应纳税额计算公式为： 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 例、某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2011年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元，计算白酒企业4月份应缴纳的消费税税额。 解析：白酒适用比例税率20%，定额税率0.5元/500克，应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 =50×2000×0.00005+150×20%=35万元 【案例】某啤酒厂（一般纳税人）7月份销售自产啤酒200吨，每吨不含增值税出厂价4200元，开具增值税专用发票，款项收讫。其应纳增值税销项税额和消费税各为多少？ 【答案】每吨不含增值税出厂价格在3000元以上的，适用定额税率为250元／吨： 增值税销项税额＝200×4200×17％＝142800（元） 应纳消费税＝200×250＝50000（元） 注：由于啤酒适用的定额税率有2档，确定啤酒出厂价格进而确定啤酒适用的定额税率档次时，其出厂价格应包含包装物及包装物押金。上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。 【单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。 A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元 答案：C 解析：A型啤酒单位售价＝（58000＋3000/1.17）/20＝3028.21（元/吨），适用消费税率是250元/吨 B型啤酒的单位售价＝（32760＋1500）/1.17/10＝2928.21（元/吨），适用消费税率是220元/吨 应纳消费税额＝20×250＋10×220＝7200（元） 增值税销项税额＝58000×17％＋32760÷（1＋17