第4章借款费用的核算.pptVIP

年,票面年利率为5%，按年于年末支付利息。债券发行收款为20 952.84万元，另支付发行费用62.86万元，债券实际年利率为4%。 专门借款的闲置资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并将收到款项存入银行。假定全年按360天计。 因原料供应不及时，工程项目于2011年8月1日-12月31日发生中断。 假定： （1）长江公司按年计提利息。 （2）不考虑其他因素。 要求： （1）编制长江公司2010年发行债券及年末计提并支付利息的会计分录。 【解析】 ①2010年1月1日发行债券时 借：银行存款 20 952.84 贷：应付债券——面值 20 000 ——利息调整 952.84 借：应付债券——利息调整 62.86 　贷：银行存款 62.86 ②2010年12月31日计提并支付利息时： 2010年1月1日债券的摊余成本 =20 000+952.84-62.86=20 889.98（万元）借：财务费用 835.60 （20 889.98×4%） 　　应付债券—利息调整 164.40 　贷：银行存款 　 1 000 （20 000×5%） （2）计算长江公司2011年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 ①2011年专门借款能够资本化的期间为4月1日-7月31日，共4个月。 2011年专门借款利息资本化金额 =4 800×4%×4/12-（4 800-2 000）×0.25%×2-（4 800-2 000-1 000）× 0.25%×1=45.5（万元） 2011年专门借款不能够资本化的期间为1月1日-3月31日和8月1日-12月31日，共8个月。 2011年专门借款利息应计入当期损益的金额 =4 800×4%×8/12-4800×0.25%×3=92 （万元） 2011年专门借款利息收入 =4 800×0.25%×3+2 800×0.25%×2+1 800×0.25%×1=54.5（万元） （3）计算长江公司2011年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 2011年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 200×1/12=100（万元） 2011年一般借款利息资本化金额=100×4%=4（万元） 2011年1月1日债券摊余成本 =20 889.98+835.60-1 000=20 725.58（万元） 2011年债券利息费用 =20 725.58×4%=829.02（万元） 2011年一般借款利息应计入当期损益的金额= 829.02-4=825.02（万元） 2011年利息资本化金额合计 =45.5+4=49.5（万元） 2011年应计入当期损益的金额合计=92+825.02=917.02（万元） 借：在建工程 49.50 财务费用 917.02 银行存款 54.50 　　应付债券—利息调整 170.98 贷：应付利息 1 192 （4 800×4%+20 000×5%） 借：应付利息 1 192 贷：银行存款 1 192 （4）计算长江公司2012年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 2012年专门借款能够资本化的期间为1月1日-9月30日，共9个月。 2012年专门借款利息资本化金额 =4 800×4%×9/12=144（万元） 第一节 借款费用概述 一、借款费用的内容 含义： 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 主要内容： 第四章 借款费用 注1：辅助费用指安排借款时发生的必要费 用，如：手续费佣金等。 注2：不包括权益性融资费用，权益性融资费用是企业接受的股权性质的投资，而非债权性质的投资。比如发行股票、接受新股东投资等，都属于权益性融资，而为此发生的发行手续费（如支付券商、律师、会计师的费用，以及在发行过程中的其他杂费等），就是权益性融资费用。 【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额 B.融资租赁中承租人确认的融资费用 C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 E.发行股票的发行费用 【答案】ABD 【解析】发行公司债