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销售业务的账务处理 第一页，共三十八页。 一、商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账； 收入计量即收入以多少金额入账。 商品销售收入的确认条件: ★ 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方； ★ 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； ★ 收入的金额能够可靠计量； ★ 与交易相关的经济利益很可能流入企业； ★ 相关的成本能够可靠的计量。 ※ 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！ 第二页，共三十八页。 二、设置账户 (一)“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算企业销售商品所实现的收入，该账户期末结转后无余额。 账户结构 借 主营业务收入 贷 期末将本月商品销售收入转入“本年利润”账户的数额 已售商品所实现的销售收入 第三页，共三十八页。 (二)“主营业务成本”账户 “主营业务成本”账户：是损益类的账户，用于核算企业已销售商品的生产成本，该账户期末结转后无余额。 账户结构 借 主营业务成本 贷 转入“本年利润”账户 期末将本月销售成本转入“本年利润”账户 第四页，共三十八页。 （三）“应交税费—应交增值税（销项税额）” “应交税费” 该账户属于负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业计算出应交纳的各种税费记入该账户贷方，实际缴纳的各种税费记入该账户借方。期末为贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 本账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费—应交增值税”明细科目设置，用以核算增值税的交纳情况 第五页，共三十八页。 (四)“其他业务收入”账户 “其他业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算除销售产品以外的其他销售或其他业务取得的收入，如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。 账户结构 借 其他业务收入 贷 期末转入“本年利润”账户的其他收入数额 销售材料等所实现的收入 第六页，共三十八页。 (五)“其他业务成本”账户 “其他业务成本”账户：是损益类的账户，用于核算企业其他销售的销售成本等。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。 账户结构 借 其他业务成本 贷 发生的其他业务成本 期末转入“本年利润”账户的其他业务成本 第七页，共三十八页。 (六)“应收账款”账户 “应收账款”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或提供劳务向购货单位应收取的货款。如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。该账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。 账户结构 借 应收账款 贷 企业应向购货单位收取的货款 收回应收的货款数额 期末余额：尚未收回的应收货款 第八页，共三十八页。 (七)“应收票据”账户 “应收票据”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或提供劳务收到的商业汇票。 该账户按开出汇票的单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。 账户结构 借 应收票据 贷 企业收取的票据 到期收回的应收票据 期末余额：持有的商业汇票的票面金额 第九页，共三十八页。 (八)“预收账款”账户 “预收账款”账户：是负债类的账户，用于核算企业按照合同预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，直接计入“应收账款”的贷方。如果期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。该账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。 账户结构 借 预收账款 贷 按实现收入转销的预收款项 预收款项 企业预收的款项 第十页，共三十八页。 三、账务处理 主营业务收入的账务处理 借：银行存款 应收账款、应收票据、预收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 主营业务成本的账务处理 借：主营业务成本