金四和新收入准则下房地产开发全程重特事项财税处理.ppt

 （三）就地预缴企业所得税的机构： 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。 二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。 （四）不就地预缴企业所得税的机构： 以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税： 1、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。 2、上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。 3、新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。 4、当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。 5、汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。 总机构设立具有主体生产经营职能的部门（非本办法第四条规定的二级分支机构），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 （五）分摊税款的计算方法： 总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％（其中25%上缴中央国库） 所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％ 某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例 总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。 计算工如下： 某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30 【案例分析18】甲房地产开发有限公司，2017年实际应缴纳企业所得80元，前三个季度已经预25元，汇算清缴时应补缴企业所得55元。请按照以下条件将应补缴税款在总公司与各个分公司之间进行分配。 机构名称 注册地址 注册时间 上年收入 上年工薪 上年资产 备 注 ×总公司 石家庄裕华区 2010年 105000000175000000 A分公司 石家庄桥东区 2013年5600000B分公司 邯郸市丛台区 2013年4800000C分公司 郑州市二七区 2013年42000002017年8月 注销 D分公司 西安市鼓楼区 2014年3700000E分公司 武汉市武昌区 2015年5400000 128000000 F分公司 大连市中山区 2016年1800000G分公司 合肥市包河区 2016年1900000H分公司 青岛市崂山区 2017年 0 0 0 2017 当年 成立 分析： 1、各分支机构就地缴纳税款： （1）不参与分摊的分公司： C分公司，2017年8月注销，不再就地预缴企业所得税，第四季度不再参与分摊； H分公司，2017年新成立，成立当年不就地预缴企业所得税，不参与2014年税款分摊。 （2）参与分摊的分公司2016年营业收入总额：650000009800000062000000＝382000000元 （3）参与分摊的分公司2016年工资薪金总额： 5600000＋4800000＋3700000＋5400000＋1800000＋1900000 （4）参与分摊的分公司2016年年度资产总额：7800000012800000064500000＝466000000元 （5）各分公司应分摊的比例： A分公司3820