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全面营改增对融资租赁行业的影响 目录 TOC \o 1-9 \h \z \u 目录 1 正文 1 文1：全面营改增对融资租赁行业的影响 2 一、36号文关于融资租赁业务的主要规定 2 （一）36号文的关于融资租赁业务的核心思想 2 （二）融资租赁差额征税政策继续保留，且不再区分动产和不动产 2 （三）关于过渡政策 3 二、融资租赁业务税收政策回顾及以往政策的问题 3 （一）融资租赁税收政策简要回顾 3 （二）用案例分析106号文潜在的问题 4 三、36号文对融资租赁业务的影响 5 文2：全面营改增对中职会计教学的影响 6 一、“营改增”税制改革概述 6 二、全面营改增对中职会计教学的影响分析 6 三、全面营改增环境下中职会计教学对策 8 参考文摘引言： 9 原创性声明（模板） 10 文章致谢（模板） 10 正文 全面营改增对融资租赁行业的影响 文1：全面营改增对融资租赁行业的影响 一、36号文关于融资租赁业务的主要规定 （一）36号文的关于融资租赁业务的核心思想 36号文的核心思想是将融资租赁业务的融资属性和融物属性区分，售后回租业务和直租业务分别纳税。融资性售后回租更多的体现了融资租赁业务的融资属性，按金融服务—贷款服务计税，税率为6%。直租是融资和融物的结合，税率区分不动产和动产，不动产租赁税率为11%，动产租赁税率为17%，税率和物本身的税率一致。 融资性售后回租税率虽然低，但是租息进项税不得抵扣。36号文附件1《试点实施办法》第二十七条第（六）款规定：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣进项税。而融资性售后回租属于贷款服务，因此租息不得抵扣，36号文颁布之前，承租人可以抵扣售后回租租息进项税。 （二）融资租赁差额征税政策继续保留，且不再区分动产和不动产 2013年12月，财政部和国家税务总局联合发布了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号文），规定了有形动产融资租赁业务的差额征税政策，即借款利息和发债利息可以抵扣融资租赁业务销售额。本次36号文延续了106的精神，并且将有形动产融资租赁差额增税政策扩展到所有融资租赁业务，不动产融资租赁业务也可实行差额征税政策。此前，由于《营业税纳税税目注释（试行稿）》（国税发【1993】149号）第三条第（一）2款将融资租赁定义为“具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务”，因此许多地方税务局并不认可不动产融资租赁，也不认可不动产融资租赁的差额征税政策。36号文明确了融资租赁差额征税政策也适用于不动产，解决了困扰行业的一大难题。 （三）关于过渡政策 36号文附件2《有关事项的规定》一、（三）销售额第5条规定，试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，即按照106号文的规定继续按17%缴纳增值税，承租人也可抵扣租息的进项税额。而不动产售后回租则直接适用6%的增值税，并可进行差额征税政策。 二、融资租赁业务税收政策回顾及以往政策的问题 如前文所述，36号文的核心思想是将融资租赁业务的融资属性和融物属性区分，直租和回租分别纳税。为什么36号文会这么改？之前的融资租赁税收政策如何？我们对融资租赁行业的税收政策做简要回顾，并分析以往融资租赁税收政策的一些问题。 （一）融资租赁税收政策简要回顾 中国的融资租赁从上世纪80年代开始，一直实行营业税，并没有区分融资租赁业务的融资属性和融物属性，这种政策在2009年增值税转型之前是符合融资租赁业务实际的，并未对融资租赁业务造成影响。但从2009年1月1日起，我国实现由生产型增值税向消费型增值税的转型，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。新的政策并不适用于融资租赁购进的设备，承租人通过融资租赁虽然能缓解资金压力，但因为购进设备的进项税不能抵扣，反而增加了成本。因此，在2009年增值税转型开始，直租租赁业务陷入困境。 （二）用案例分析106号文潜在的问题 106号文也未区分融资租赁业务的融资和融物属性，售后回租更多体现的是融资租赁业务的融资属性，本应和贷款服务适用一样的税收政策，而106号文规定售后回租适用17%的增值税税率。在金融业营改增并未推行、有形动产融资租赁实行差额征税政策的背景下，有形动产售后回租业务存在利用税率差异的套利空间，导致“贷转租”（运用售后回租的方式替换银行贷款，套取融资租赁行业差额征税优惠政策利润）业务的兴起。以下举例说明。 假设2015年1月1日，A融资租赁公司从银行取得1年期7%年利率的贷款1000万元，年末一次还本付息；并于当日与B