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。
.对应收帐款 和其他应收款 等应收款项计提的坏帐准备;
2.对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备;对长期股权投资和长期债
权投资等长期投资计提的长期投资减值准备;对原材料、包装物、低值易耗品、库存
商品等存货计提的存货跌价准备; 对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产
减值准备,以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备,在建工程减
值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期
待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备
《企业会计制度》中资产减值规定存在的问题
《企业会计制度》对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。但在有
些问题的处理上没有给出明确统一的依据,使得在具体操作上有一定难度。其具体问
题如下:
1、资产减值准备的计提时间未作统一规定
我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产, 合理预计各项
资产可能发生的损失。然而,对于 “定期”会计制度没有说明,这使企业在操作时有一
定的随意性,使企业之间缺乏可比性。相比之下,国际资产减值准则对计提时间则作
了明确说明,规定在每一个资产负债表日,企业应估计是否存在资产可能已经减值的
迹象。如此规定,避免了操作的随意性,使不同企业具有可比性。
2、资产期末计价的计量模式
正因为各项资产期末计价均采用 “孰低法” ,由此便产生了各种资产准备账户。所
不同的是,它们的计价方法选择了不同的计量模式,现归纳如下:
计量模式 适用资产项目
-可编辑修改-
。
(1)成本与市价孰低法 短期投资
(2)成本与可变现净值孰低法 存货
(3)账面价值与可收回金额孰低法 长期投资、固定资产、在建工程、无形资
产
(4 )委托贷款本金与可收回金额孰低法 委托贷款
(5)应收款项与估计可收回款项孰低法 应收账款、其他应收款
需要说明的是:对于( 1)项中的市价是指在证券市场上挂牌的交易价格。对于
(2)项中的“可变现净值 ” ,是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至
完工估计将要发生的成本、 古迹的销售费用以及相关税金后的金额。 对于(3)、(4 )
项中的“可收回金额 ” ,是指资产的销售净价与预期以该资产的持续使用和使用寿命结
束时和处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。 “销售净 ”是指资产
的公允价值减去所发生的资产处置费用后的余额。
从现行的会计制度和颁布的准则内容来看, 现有规定对有关资产减值计量模式缺
乏统一的标准,因而可操作性差。现有准则中使用的计量基础包括有:可变现净值、
可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个标准,在实际会计工作中
难以掌握与运用。
3、计提减值准备后资产的使用及处理未作明确规定
《企业会计制度》制度规定: “处置已经计提减值准备的各项资产,以及债
务重组、非货币 *易、以应收款项进行交换等,应当同时结转已计提的减值准备。 ”但
在实际操作时,存在如下问题,( 1)计提了跌价准备的存货结转生产成本时,如何
结转相应的存货跌价准备;( 2 )在建工程完工转入固定资产时,在建工程减值准备
如何处理;这些都直接影响着企业经营成果的计算考评, 但在新制度中未予明确规定。
-可编辑修改-
。
1、计量模式的统一原则
对于不同的计量模式实际上可以统一起来,就不会显得标准多,难掌握了。笔者
认为,可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准,形成统一规定,从而有利于今后制
定我国独立的资产减值准则。但这样做,必须要计算现金流量净现值,估计各现金流
出、流入量及贴现率、使用期限等,这就对我国会计人员的素质提出了更高的要求。
2、资产计提减值准备后的使用及处置的会计处理方法
新制度仅规定,在处置已经计提减值准备的各项资产应同时结转已计提的减值准
备。但对计提减值准备后资产的结转、摊销、折旧的会计处理没有明确规定。针对上
述问题,本文对相应会计处理方法提出以下建议:
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