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外币业务会计专题 第一页，共三十二页。 一、外币业务会计概述 （一）外币与外币业务 1、外币：是记账本位币（企业编制财务报表所采用的货币，亦称为“功能货币”）以外的其他货币。 2、外币业务：又称“外币交易”，指企业以编报货币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等经济业务。 如：以外币计价买入、卖出商品或提供劳务，借入或借出外币资金。 第二页，共三十二页。 （二）外币业务的相关概念 1、外汇：是指一国持有的以外币表示的用于进行国际结算的支付手段。 如:外国货币、外币有价证券（政府公债、国库券、股票）、外币支付凭证（银行结算票据、银行存款凭证）。 2、汇率及其标价方法 汇率：指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。 有以下两种标价方法： 直接标价法（应付标价法）：是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数量的本国货币的标价方法。如：美元：人民币＝1：8.28 日元：人民币＝10000：692 第三页，共三十二页。 间接标价法（收进标价法）：是以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数量的外国货币的标价方法。如英国： 　　　英镑∶美元＝1∶1.８７ 3、汇率的分类 1）按汇率的制定和使用方法，分为： 市场汇率：由市场供求双方决定； 法定汇率：由政府决定。 2）按汇率记入账中的时间，分为： 现行汇率：记账汇率，即企业将外汇款项记入账中或编制报表时采用的汇率； 第四页，共三十二页。 历史汇率：账面汇率，即最初取得外币资产，最初负担外币负债时记入账中所采用的汇率。 如：一项应付账款确认时的汇率，记账当时的记账汇率即为现行汇率；期末编制报表时，当时的记账汇率即为历史（账面）汇率。 4、从外币交易的角度，分为： 　　买入汇率和卖出汇率 在直接标价法下，卖出汇率高于买入汇率 在间接标价法下，卖出汇率低于买入汇率 在实际业务中，外币业务的计价常使用“中间价”，即买入价与卖出价的平均数。 第五页，共三十二页。 2005年3月31日 每日外汇牌价 币种 单位 现钞买入 现汇买入 中间价 现汇卖出 现钞卖出 美元 100 821.45 826.41 827.65 828.89 828.89 新加坡元 100 489.6 500.37 501.12 501.87 501.87 瑞典克郎 100 114.44 116.96 117.13 117.3 117.3 挪威克郎 100 127.63 130.44 130.63 130.82 130.82 澳门元 100 102.61 103.23 103.38 103.53 103.53 日元 100000 7622.8 7680.55 7699.79 7719.03 7719.03 港币 100 105.33 105.97 106.12 106.27 106.27 英镑 100 1519.47 1552.91 1555.24 1557.57 1557.57 欧元 100 1058.63 1067.72 1069.32 1070.92 1070.92 丹麦克郎 100 140.23 143.32 143.53 143.74 143.74 瑞士法郎 100 674.14 688.28 690 691.72 691.72 加拿大元 100 664.38 679 680.02 681.04 681.04 澳元 100 623.6 636.69 638.28 639.87 639.87 　币种 单位 现抄买入 现汇买入 中间价 现抄卖出 现汇卖出 第六页，共三十二页。 5、按外汇交易的交割期限，外币汇率分为： 即期汇率 和 远期汇率 （三）汇兑损益 1、概念：汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为编报货币时，由于汇率的变化，折合后的金额与账面金额之间的差额。这种差额，作为企业的利得或损失处理。 第七页，共三十二页。 2、分类： （四）货币性项目 短期货币性项目：汇兑损益记入当期损益； 长期货币性项目：汇兑损益记入当期损益或作为 资本性支出或作为递延项目处理。 汇兑损益 报表折算损益（名义损益） 交易损益（实际损益） 第八页，共三十二页。 二、外币交易会计 对外币交易的会计处理主要包括以下几点： 1、入账汇率应按交易发生当日或当月初的汇率确定。 2、在每一个资产负债表日，外币项目应按期末汇率报告，以历史成本计价的外