存货和固定资产循环审计.pptVIP

要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 第三十一页，共五十九页。 【答案】 （1）共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 （2） 程序1不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。 第三十二页，共五十九页。 （四）检查存货的所有权 （五）存货计价测试 （六）截止期测试 （七）审查存货跌价损失准备 （八）了解存货的保险情况和存货防护措施的完 善程度，并作出相应记录 （九）确定存货是否已在资产负债表上恰当披露 第三十三页，共五十九页。 （五）存货计价测试 （1）样本的选择 ①从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。 ②着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。 ③考虑样本的代表性。 ④抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。 （2）计价方法的确认 关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 第三十四页，共五十九页。 （3）计价审计 ①注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。 ②独立进行审计，排除企业已有计算程序和结果的影响。 ③待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；如果差异过大，应扩大 范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。 ④如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。 第三十五页，共五十九页。 存货计价审计表 日期 品名 及规格 购入 发出 余额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1．计价方法说明： 2．情况说明及审计结论： 第三十六页，共五十九页。 （六）存货截止测试 检查截至12月31日止，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内。 (1)存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 (2)按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列人当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。 第三十七页，共五十九页。 （六）存货截止测试 (3)购货业务年底截止测试的方法有： ①抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）； ②审阅验收部门的业务记录，查明接近年底和次年年初购入的货物，其对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票安定入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。 (4)在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。 (5)截止审计完成后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。 第三十八页，共五十九页。 制造费用审计案例 【基本案情】ABC公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在20×8年1月份审阅该公司20×7年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了20×7年12月份“制造费用——一车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为： 借：制造费用 100 000 贷：银行存款 100 000 第三十九页，共五十九页。 制造费用审计案例 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库存商品——甲产品”明细账，12月月末没有余额，全部已对外销售。 第四十页，共五十九页。 制造费用审计案例 【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入