讲义第53讲_应纳税所得额5.pdfVIP

第二节 应纳税所得额（重点） 2 .职工福利费、工会经费、职工教育经费 项目 准予扣除的范围 超过规定比例部分的处理 职工福利费 不超过工资薪金总额 14%的部分 不得扣除 工会经费 不超过工资薪金总额 2%的部分 不得扣除 职工教育经费 不超过工资薪金总额 8%的部分 准予在以后纳税年度结转扣除 【特别提示】 （1 ） “ 三费 ” 按照实发工资薪金总额计算扣除限额；作为计算基数的企业工资薪金还要 注意是否 “合理”和 “据实”，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作 为计算 “ 三费 ” 的依据。 （2 ）这三项费用不是采用计提或预提的方法 ，而采用的是 “据实 、限额控制 ” 的方法。其中职工教育经费超支的，可 结转 下年，用以后年度未用完的限额扣除。 （3 ）职工教育经费的特殊规定 职工教育经费扣除有范围限定，主要集中体现为上岗和转岗等等各类岗位适应性、技能性培 训。但企业员工参加学历教育（如 、博士、 EMBA ）的费用不能作为职工教育经费扣除，只能 由个人自行负担。 ① 软件生产企业 发生的职工教育经费中的 职工培训费用 ，可以 全额 在企业所得税前扣除。 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费 ，对不能准确划分的，以及准确划分后 职工教育经费中扣除职工培训费用的 余额 ，一律按照工资薪金总额 8% 的比例扣除。 ② 核力发电企业 为培养核电厂 员发生的 培养费用 ，依据 税务 公告 2014 年第 29 号规定，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂 员培养费与员工的职工教育经 费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费 不得计入核电厂 员培养费直接扣 除。 【例题1 · 计算问答题 】 2019 年某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、 费用中的企业生产经营部门员工的合理的实发工资 540 万元（含管理部门实习生 10 万元）， 当年发生的工会经费 15 万元、职工福利费 70 万元、职工教育经费 16 万元，要求计算：职工工 会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。 【 及 】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额 4.2 万元。 计算思路： 项目 限额（万元） 实际发生额 可扣除额 超支额 工会经费 540 × 2%=10.8 15 10.8 4.2 职工福利费 540 × 14%=75.6 70 70 0 职工教育经费 540 × 8%=43.2 16 16 0 【例题2 · 计算问答题 】 某居民企业为我国软件生产企业， 2019 年实际发生的合理的工资 500 万元，职工福利费 90 万元，职工教育经费 85 万元（含职工培训费用 40 万 元），假设该企业无其他纳税调整事项， 2019 年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得 额是多少万元？ 【 及 】 职工福利费应调增应纳税所得额 =90-500 × 14%=20 （万元） 职工教育经费应调增应纳税所得额 =85-40-500 × 8%=5 （万元） 合计应调增应纳税所得额 =20+5=25 （万元）。 3 . 保险费和其他保险费（ P220 ， 3 和 P223 ， 10 ） 【相关