(本科）第4章 金融资产课件.pptVIP

;第四章 金融资产;【情境引例】;　金融资产的概述;　二、金融资产的分类;（二）关于企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。;企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：　　　　　 （1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定??务模式。 （2）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动中得以反映。 （3）企业应当以客观事实为依据，确定管理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。;2.以收取合同现金流量为目标的业务模式 【例4-1】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中有包含已发生信用减值的贷款。如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量，如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。 本例中，甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲企业预期无法收取全部合同现金流量（部分贷款已发生信用减值），也不影响其业务模式。此外，甲企业签订利率互换合同也不影响贷款组合的业务模式。;3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 【例4-2】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报。组合回报包括收取的合同付款和出售金融资产的利得或损失。 本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式，以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。;4.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标。企业持有金融资产的目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理。;（三）关于金融资产的合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致，即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。;（四）金融资产的具体分类 1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产 （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 企业一般应当设置“贷款”“债权投资”等账户核算分类为以摊余成本计量的金融资产。;2.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。;3.除按照上述分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;第二节 交易性金融资产的核算;（二）持有目的 交易性金融资产的持有目的是为了进行交易，从其价格的短期波动中获利，其目的与持有至到期投资和长期股权投资不同。 （三）账户设置 通过“交易性金融资产”核算，分别设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。;二、交易性金融资产的核算;（二）处理原则 1．企业取得交易性金融资产 取得时以公允价值计量，发生的交易费用直接计入当期损益 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 应收利息或应收股利 （买价中所含的现金股利或已到 付息期尚未领取的利息） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款等 （实际支付的金额）; A公司于2017年10月1日购入B公司股票1000股，每股市价10元，另外支付交易费用等200元，均以银行存款支付。;2．交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 3．资产负债表日 期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，因此交易性金融资产在期末，不存在计提减