高级财务会计学第6讲企业合并.pptVIP

二、非同一控制下企业合并的处理方法 非同一控制下企业合并的几个关键性问题： 确定购买方 确定购买日 确定合并成本 将合并成本在可辨认资产和负债之间做分配 合并差额（商誉）的处理 购买日合并报表的编制 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 第三十一页，共六十七页。 二、非同一控制下企业合并的处理方法 购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。 一般认为取得对方半数以上有表决权的股份，是形成控制的关键； 某些特殊情况，需要依据实质重于形式的质量要求来判断； 对于反向购买，会计上的母公司是法律上的子公司，要遵照实质重于形式的要求判定。 根据协议而不是股份取得控制权；大多数席位；大多数投票权；能够主导被购买企业的财务和经营决策 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 第三十二页，共六十七页。 二、非同一控制下企业合并的会计处理方法 购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。 同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移： 股东大会已经审议通过；已获得国家有关主管部门的批准；已经办理了财产权交接手续；已支付了购买价款的大部分；实际上已经控制了被购买方的财务和经营决策。 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 第三十三页，共六十七页。 二、非同一控制下企业合并的会计处理方法 企业合并成本的确定：非同一控制下遵循的原则是市场原则，即用投出资产的公允价值作为企业合并成本。 非同一控制下企业合并中发生为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，应当计入当期损益。 借：管理费用 贷：银行存款等 对相关费用的处理与同一控制下是一致的 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 第三十四页，共六十七页。 【例题4?计算分析题】假设将例题3修改为A公司是M集团控制下的企业，并且M集团与P公司不存在关联关系。如下： A公司于20×7年3月10日自B公司的母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司将保留法人资格。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普遍股（每股面值1元，市价7元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日， A公司及B公司的资产负债情况仍如表3所示。 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 第三十五页，共六十七页。 项目 A公司 B公司 资产： 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 货币资金 4312.5 1050 1050 存货 6200 1700 2000 应收账款 3000 1000 1000 长期股权投资 15000 1200 1500 固定资产 7000 3000 4000 无形资产 4500 1000 1500 资产合计 40012.5 8950 11050 表3 资产负债表简表 单位：万元 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 第三十六页，共六十七页。 项目 A公司 B公司 负债与股东权益： 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 银行借款 12500 2750 2750 应付账款 3750 800 800 其他应付款 375 400 400 负债合计 16625 3950 3950 实收资本 7500 1500 资本公积 5000 500 盈余公积 5000 1000 未分配利润 5887.5 2000 所有者权益合计 23387.5 5000 7100 负债和所有者权益合计 40012.5 8950 表3 资产负债表简表 （续） 单位：万元 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 第三十七页，共六十七页。 解析： A公司取得了B公司100%的股权，能够对B公司的生产经营决策等实施控制，所以形成企业合并。又由于合并前后A公司和B公司分别受到不同最终控制方M集团和P公司的控制，所以该项企业合并属于非同一控制下的企业控股合并。 　 　　　 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 谁确认股权投资？谁来编合并报表？B公司是否有账务处理？ 第三十八页，共六十七页。 解析： A公司取得了B公司100%的股权，能够对B公司的生产经营决策等实施控制，所以形成企业合并。又由于合并前后A公司和B公司分别受到不同最终控制方M集团和P公司的控制，所以该项企业合并属于非同一控制下的企业控股合并。 　 　　　 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云主讲 谁确认股权投资？谁来编合并报表？B公司是否有账务处理？ 第三十九页，共六十七页。 　 借：长期股权投资——B公司 10 500 　　贷：股本——P公司