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不同合同类型中的税收条款撰写技巧 购销合同-收入金额的构成与交易模式对税务的影响 1.重要性： 购销合同是日常经济生活中最常见的合同类型，不管是企业还是个人，都不可 避免的涉及购销合同。对工业企业，商业企业，甚至房地产企业而言，购销合 同的重要性不言而喻。对交通运输业，建筑业而言，虽然不会经常成为购销合 同的销方，但是不可避免的会成为购销合同的购方。所以了解购销合同的相关 基础知识很重要。 在了解基础知识的基础上，了解购销合同哪些是涉税条款，涉税条款会产生什 么税收风险，如何修改条款避免风险，如何合理合法减轻税赋，了解这些技巧 对财务人员来说非常必要。 2.购销合同的两大问题 购销合同的金额问题：合同规定的金额和会计上确认收入的金额与税收上交税 的收入额是什么关系。如何通过签订合同改变交易模式，改变合同金额和税收 金额，进而改变税赋。 购销合同的付款问题：付款时间和付款方式对税赋的影响。 涉及到税收政策： 《增值税暂行条例》及实施细则 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税 〔2016〕36 号） 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发〔1995〕192 号） 《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税 务总局公告 2014 年第 39 号） 《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的 通知》（国税发〔2004〕136号） 合同额与收入额： 签合同时需要判断合同价款应税和非应税款项。 收入金额与合同金额不一定一致。 增值税收入包括全部价款和价外费用。价款会在合同中规定，一些价外费用在 合同中没有规定。 企业所得税收入：以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入（注意不符 合收入确认条件的收入）。 价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期 付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、 代垫款项及其他各种性质的价外收费。 但下列项目不包括在内：销项税额；代收代缴的消费税；纳税人将承运人开具 给购货方发票交给购货方的代垫运费。 代收代垫款项一般会计上不认为是收入,但是在增值税上要纳入收入交税。从购 货方角度来讲，理论上可以取得增值税的进项发票。但是如果在合同上没有约 定，不包含在合同价款里，销货方就可能不开具专用发票，此时会产生税务争 议。因此购货方需要在签订合同的时候明确价外费用。 代垫运输费符合一定条件不用计入价外费用。 供货方给购买方钱的情况包括商业折扣，折让，退货，返利，违约金等。 一、关于商业企业向供货方收取的部分收入： (一) 向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且提供一定劳务的收 入，例如货物重新摆放，店面包装等不属于平销返利，不冲减当期增值税进项 税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（营改增后？） (二)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩 (如以一定比例、金 额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增 值税进项税金，不征收营业税。 举例：厂商和 4S 店约定，如果三个月卖够一百辆车则返利十万块钱。 二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 商业折扣就是打折，比如物品价格 100块按 95 块卖，如果 100块和 5 块折扣开 在同一张发票上，销方按 95 块确认收入。 现金折扣是为了鼓励提前付款，比如物品价格 100块，如果 10 天之内付款，供 货方提供 2 块钱的现金折扣，销货方付 98 块，收入按 100块确认。 折让和退货，货物卖出后发现存在质量不合格时，情况一：给予对方价格优 惠，退还 20 块，这 20 块就是折让，这时需要开具红字发票。情况二：全部退 货或者部分退货，跟折让一样开具红字发票。 返利，如果供货方向购买方，一般是商业企业，支付的返利与商品的销售量、 销售额挂钩或有必然联系的就冲减进项，跟销售额无关并且提供一定的劳务是 按照新的业务来走，那就是商业企业交增值税，对方可以抵扣进项。按照以前 规定，商业企业向购货方收取的各种收入一律不得开具增值税专用发票。现在 则不适用，营改增后提供劳务只要符合规定，就可以开具专用发票。 铂略企业税务培训 （）注： 在了解以上不同概念之后，实际选择的时候要根据自己的目的选择最合适的折 扣方式，然后让合同的约定和实际操作对起来，去卡税法的条件，才能按照税 法的规定享受相应的优惠，并且需要在合同中要确定双方的权力和义务。 购销合同-增值税收入确认时间与案例分析