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第十八章借款费用(四) 第三节借款费用的计量 二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 【教材例 18-5】甲公司于 20X 1 年 1 月 1 日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公 司债券 1 000 万元，年利率为 8%期限为3 年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、 未支出专门借款的 利息收入或投资收益。 合同约定，每年 1 月 1 日支付上年利息，到期还本。 注：【教材例 18-5】“每年 1 月 1 日支付当年利息”错误，应为：“每年 1 月 1 日支 付上年利 息”。 工程于 20 X 1 年 1 月 1 日开始实体建造， 20 X 2 年6 月 30 日完工，达到预定可使用状 态，期 间发生的资产支出如下： 20 X 1 年 1 月 1 日，支出 200 万美元； 20 X 1 年 7 月 1 日，支出 500 万美元； 20X 2 年 1 月 1 日，支出 300 万美元。 公司的记账本位币为人民币， 外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。 相关 汇率如下： 20 X 1 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 美元=7.70 元人民币； 20 X 1 年 12 月 31 日，市场汇率为 1 美元=7.75 元人民币； 20 X 2 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 美元=7.77 元人民币； 20 X 2 年6 月 30 日，市场汇率为 1 美元=7.80 元人民币。 本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下 (会计分录中金额单位：元) ： (1)计算 20 X 1 年汇兑差额资本化金额： ① 债券应付利息 =1 000 X 8%X 7.75=80 X 7.75=620 (万元) 账务处理为： 借：在建工程 6 200 000 贷：应付利息 6 200 000 ② 外币债券本金及利息汇兑差额 =1 000 X (7.75-7.70 ) +80 X ( 7.75-7.75 ) =50 (万 元) ③ 账务处理为： 借：在建工程 500 000 贷：应付债券 (2) 当支付 万元。该金额与原账面金额 工程成本。账务处理为： 借：应付利息 在建工程 贷：银行存款 500 000 20X 2 年 1 月 1 日实际支付利息时，应 80 万美元，折算成人民币为 621.60 620 万元之间的差额 1.60 万元应当继续予以资本化，计入在建 6 200 000 16 000 6 216 000 (3) 计算 20 X 2 年6 月 30 日时的汇兑差额资本化金额： ① 债券应付利息=1 000 X 8%X l/2 X 7.80=40 X 7.80=312 (万元) 账务处理为： 借：在建工程 贷：应付利息 ② 外币债券本金及利息汇兑差额 ③ 账务处理为： 借：在建工程 贷：应付债券 3 120 000 3 120 000 =1 000 X (7.80-7.75 ) +40 X ( 7.80-7.80 ) =50 (万元) 500 000 500 000 【例题？ 综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产 线建造 相关的情况如下： 其他资料： 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 (P/A , 5%, 3 ) =2.7232 (P/A , 6%, 3 ) =2.6730 (P/A , 7%, 3 ) =2.6243 (P/F , 5%, 3 ) =0.8638 (P/F , 6%, 3 ) =0.8396 (P/F , 7%, 3 ) =0.8163 要求 : (1 )确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。 (2 )计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。 (3) 分别计算甲 公司 20X 2 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额， 建造工程进行会计处理。 (4) 公司 20X 3 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额， 并对生产线 分别计算甲 并对生产线 建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) (2014 年) (1) 20X 2 年 1 月 2 日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券 为 3 年期分期付息、到期还本债券，面值总额为 3 000 万元，票