新会计准则和新税法的比较.ppt

联系方式 第四百四十七页，共四百四十九页。 谢谢！ 第四百四十八页，共四百四十九页。 内容总结 知识改变世界 会计成就未来。（1）每个自然人都是个人所得税的纳税义务人，但通常情况下自然人不是会计主体。《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：“自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。20×7年1月l日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共8000万元。在税务处理上，主要是根据计算机软件是否单独计价来确定是否作为无形资产管理。企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。如果不能在申购成功和申购无效投资者之间准确划分，全额并入应纳税所得总额征税。4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权\天然起源的天然森等。谢谢 第四百四十九页，共四百四十九页。 第四百一十五页，共四百四十九页。 第四百一十六页，共四百四十九页。 税务处理： 债券处置收益8万元 债券转让所得（含2009年1季度利息收入）=转让收入-计税基础=118-102=16（万元）;应调增应纳税所得额8万元。 借：递延所得税负债—某公司债券 2 贷：所得税费用—递延所得税费用 2 第四百一十七页，共四百四十九页。 （四）持有至到期投资的会计处理与税法差异 1、新会计准则要求对企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，按照实际利率法确认收入。 考虑到实际利率法的处理结果与现行税法规定的名义利率法（合同利率法）差异较小，且能够反映有关资产的真实报酬率，所以，税法也认同企业采用实际利率法来确认利息收入的金额。 第四百一十八页，共四百四十九页。 企业取得持有至到期投资的计税基础是指实际支付的价款，包括与该项投资有关的税费。在税法认可实际利率法确认利息收入的前提下，“持有至到期投资——利息调整”也允许冲减持有至到期投资的计税基础。 由此可见，持有至到期投资在初始计量（计税基础）、利息调整（计税基础调整）、利息收入的确认方面，会计处理与税务处理一致。 但是，持有至到期投资为一次还本付息的债券投资，会计上在每个资产负债表日均需确认利息收入，而税法要求按照合同约定的付息日期确认计税收入。 第四百一十九页，共四百四十九页。 2、 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，可供出售金融资产的计税基础应按重分类前的计税基础结转，而会计要求按公允价值确定。此外，持有至到期投资不因计提减值准备而改变计税基础。 3、出售持有至到期投资计算资产转让所得，应按计税基础扣除。账面价值与计税基础的差额，应作纳税调整。 第四百二十页，共四百四十九页。 4、企业所得税法》第二十六条规定，企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征所得税。 国债利息收入是指从一级市场或者二级市场购入的国债，持有至期满取得的利息收入。如果持有期未满通过二级市场转让取得的价差收入不得享受免税优惠。免税的国债利息收入仅指我国政府发行的国债，不包括企业持有外国政府发行的国债取得的利息收入。 对于国债利息收入免税，申报所得税时，只需将计入投资收益科目的金额作纳税调减即可。 第四百二十一页，共四百四十九页。 第四百二十二页，共四百四十九页。 甲公司所购买债券的实际利率 R=（59*5+1250）×（P／F，R，5）=1000（万元） 由此得出R≈9.05％ 。 第四百二十三页，共四百四十九页。 第四百二十四页，共四百四十九页。 第四百二十五页，共四百四十九页。 第四百二十六页，共四百四十九页。 税务处理： 税法要求按照合同约定的付息日期确认计税收入，即20×0年至20×3年会计上确认的利息收入均可暂不缴纳企业所得税，而应于20×4年确认利息收入545万元，因此20×0年至20×3年应分别调减应纳税所得额90.5万元、98.69万元、107.62万元、117.36万元，20×4年调增应纳税所得额414.17万元（ 545万元 —130.83 万元）。 第四百二十七页，共四百四十九页。 （五）贷款和应收款项会计处理与税法差异分析 1、税法规定，计提的坏账准备不得在税前扣除。企业实际发生的坏账在报经主管税务机关批准后，方可扣除。本期收到的前期已作坏账损失在税前扣除的应收款项，应当并入所得额征税。但前期会计上已作坏账损失处理但在税收上未能获得税前扣除的坏账损失，实际收到时，无需确认所得，否则会导致重复征税。 第四百二十八页，共四百四十九页。 纳税调整方法为： 应调整应纳税所得=（年末坏账准备余额-年初坏账准备余额）-（本期按税法规定允许扣除的坏账损失-本期收回前期已作为坏账损失在税前扣除的应收账款） 若计算结果大于零，调增所得；反之，调减所得。 第四百二十九页，共四