2022年考研重点之商誉减值测试与处理.docxVIP

第02讲 商誉减值测试与处理 （考点）商誉减值测试与处理★★★一、根本要求 企业合并所形成的商誉，至少应当于 每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流， 所以商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 二、减值测试方法 首先，先测试不含商誉的资产组或资产组组合,确认相应的减值损失。 其次，再对包含商誉的资产组或资产组组合进行测试,如发生减值，先全额冲减商誉的账面价值。 最后，再将 未分摊的减值,在除商誉之外的资产组或资产组组合的其他各项资产中进行分摊。 三、考虑少数股东权益对应的商誉价值 存在少数股东的情况下，在减值测试时，耍考虑少数股东权益对应的商誉价值。 （例题?计算分析题）甲企业在2X21年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80 胺quan。在收 购日，乙企业可识别资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报 表中确认商誉400万元〔1 600-1 500X80%〕、乙企业可识别净资产1 500万元和少数股东权益300万 元［1 500X20%〕o 假定乙企业的全部资产被认定为一个资产组。由于该资产组包含商誉，因此，它至少应当于每年年度 终了进行减值测试。 在2X21年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可识别净资产的账面价值为1 350 万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1 000万元中，包含归属于少数股东权益在商誉价 值中享有的局部。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账 面价值进行调整，使其包含归属于少数股东权益的商誉价值100万元〔1 600/80 T1 500〕X20%］。然 后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如表7—5所7JT o 表7—5 商誉减值测试过程表 单位：万元 2X21年末 商誉 可识别资产 合计 账面价值 400 1 350 1 750 未确认归属于少数股东权益的商誉价值 100 — 100 调整后账面价值 500 1 350 1 850 可收回金额 1 000 减值损失 850 以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余局局部摊至资产组中的 其他资产。在本例中，850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限 于甲企业持有乙企业80 股单ian局部，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损 失，即500万元商誉减值损失的80 %即400万元。剩余的350万元［850-500 J减值损失应当冲减乙企 业可识别资产的账面价值，作为乙企业可识别资产的减值损失。减值损失的分摊过程如表7—6所示。 表7 — 6商誉减值分摊表 单 位： 万 元 复习重点 2X21年末 商誉 可识别资产 合计 账面价值 400 1 350 1 750 确认的减值损失 [400) [350) [750) 确认减值损失后的账面价值 — 1 000 1 000 （例题?单项选择题）〔2022年〕甲公司20X8年5月通过非同一操纵下企业合并的方法取得乙公司% 8 的股quan,并能够对乙公司实施操纵。甲公司因该项企业合并确认了商誉7 200万元。20X8年12月31日， 乙公司可识别净资产的账面价值为18 000万元，按照购置日的公允价值延续计算的金额为18 800万元。 甲公司将乙公司认定为一个资产组，确定该资产组在20X8年12月31日的可收回金额为22 000万元。 经评估，甲公司推断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在20X8年度合并财务报表 中应确认的商誉减值损失金额是〔〕。 3 200万元 4 000万元 8 800万元 5 280万元 （正确答案）D （答案解析）乙公司完全商誉=7 200/60% =12 000〔万元〕，包含完全商誉的净资产=18 800 + 12 000 = 30 800〔万元〕，可收回金额为22 000万元，该资产组应计提减值的金额为8 800万元〔30 800 — 22 000〕, 应全额冲减完全商誉8 800万元，合并报表中只反映归属于母公司的商誉，所以合并报表中应确认的商誉的 减值损失金额=8 800X60 %=5 280〔万元〕。 （例题?单项选择题）〔2022年〕20X9年1月1日，甲公司以非同一操纵下企业合并的方法购置了 乙公第60 的股quan,支付价款1 800万元。在购置日，乙公司可识别净资产的账面价值为2 300万元，公允价 值为2 500万元，没有负债和或有负债。20X9年12月31日，乙公司可识别净资产的账面价值为2 500 万元，按照购置日的公允价值延续计算的金额为2 600万元，没有负债和或有负