（本科）专题9-纳税筹划课件.pptxVIP

;财务成本管理理论与案例——给未来商务精英的 12 堂财务课蔡昭映 方小慧 主编;专题九 纳税筹划;【案例?】甲公司为家具生产企业,每年从农民手中收购经农民加工过的板材1500万元,假设农民加工这1500万元板材耗用树木的成本为1000万元。甲公司每年销售家具,取得不含税销售收入3800万元,销售家具适用的增值税税率为13%,其他可抵扣进项税额为110万元。 要求：请对上述业务进行纳筹划。 筹划方案一： 甲公司从农民手中收购经农民加工过的板材， 应纳税增值税=3800税手中收购经农民加384(为元) 筹划方案二: 甲公司直接收购树木,然后雇佣农民加工板材（原木的扣除率是10%） 应纳增值税=3800农民加工板材（原木的扣除率是10%）购经农民元) 筹划结论：方案二比方案一少缴纳增值税100万元(384-284),因此应当选择方案二进行纳税筹划。 由此例可说明，通过纳税筹划，可以达到节税，减少税收负担，降低企业成本，增加企业利润的效果。 ;一、纳税人身份选择的筹划 【案例】甲公司为一家工业企业年不含增值税销售额为480万元,现为小规模纳税人，适用3%的增值税征收率。由于其能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确纳税材料,通过促销，或要求客户提前采购，销售额可以达到500万以上，即可以登记为一般纳税人。若登记为一般纳税人,则销货适用13%的增值税税率。其不含税可抵扣购进项金额为350万元,购货适用13%的增值税税率。对该企业如何进行纳税筹划？是作为小规模纳税人好，或是作为一般纳税人好？ ;（1）计算毛利率： 毛利率=(不含税销售额-不含税可抵扣购进金额)÷不含税销售额=(S-P)÷S （2）计算应纳增值税税额： 一般纳税人采用一般计税方法的应纳增值税税额：不含税销售额×销售增值税税率-不含税可抵扣购进金额×购进增值税税率=S×T1-P×T2=(S-P)×13%，因T1=T2=13%。 小规模纳税人应纳增值税税额=不含税销售额×T3=S×T3=S×3% (3)计算增值纳税均衡点下的毛利率：令两种纳税人增值税税负相等 则：(S-P)×13%=S × 3% 得:(S-P)÷S=3%÷13%=23.08%,税负相等的毛利率为23.08% 当毛利率23.08%时,两者增值税税负相同,这时既可以选??一般纳税人身份,也可以选择小规模纳税人身份;当毛利率23.08%时,小规模纳税人的增值税税负重于一般纳税人的增值税税负,这时选择一般纳税人身份是有利的;当毛利率23.08%时,一般纳税人的增值税税负重于小规模纳税人的增值税税负,这时选择小规模纳税人身份更有利。 ;二、增值税采购行为的筹划 1.进货身份的一般选择：是从一般纳税人购进原材料（商品） 好，或是从小规模纳税人购入更能节税？ 【案例】 C公司是—般纳税人，其打算购进—批货物，从—般纳税人手中购买此货物，价款为70万元；小规模纳税人手中购买此货物，价款为60万元，该货物的转售价为100万元。C企业应选择小规模还是一般纳税人手中购买货物？（税金及附加为12% ） 从—般纳税人处购进货物，C企业缴税：增值税＝（100 - 70）×13%＝3.9（万元），税金及附加＝3.9×12%＝0.468（万元），企业所得税＝（100 - 70 - 0.468）×25%＝7.383（万元），净利润＝100 - 70 - 0.468 - 7.383＝22.149（万元）。 从小规模纳税人处购进货物，C企业缴税：增值税＝100×13%－0＝13（万元），税金及附加＝13×12%＝1.56（万元），企业所得税＝（100-60-1.56）×25%＝9.61（万元），净利润＝＝28.83（万元）。 分析可得：C企业从小规模纳税人购进商品会取得更多的收益。 ; 2.进货身份的特殊选择（初级农产品的选择）：涉及农产品，收购初农产品和收购非初级农产品，其增值税税负相差很大，如何筹划，使企业节税？ 【案例】甲公司为一家家具生产企业本年7月从农民手中收购经农民加工过的板材2400万元,并于当月全部领用用于生产家具,假设农民加工这2400万元板材耗用树木的成本为1600万元。甲公司本年7月销售家具，取得不含税销售收入7200万元,销售家具适用的增值税税率为13%,其他可抵扣进项税额为200万元。请对上述业务进行纳税筹划。 如果不进行筹划，甲公司从农民手中收购经农民加工过的板材，应纳增值税:7200×13%-200=736(万元)。 如果进行筹划，甲公司直接收购树木然后雇用农民加工成板材，纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额，应纳增值税=7200×13%-1600×10%-200=576万元，筹划后比筹划前可以节税736-576