内部审计销售与收款循环审计.pptVIP

(一) 主营业务收入的实质性程序 7. 审查主营业务收入的会计处理 重点：审查企业实现的销售收入是否及时足额地入账，有无少计收入、偷漏税金等问题。 审计程序为：抽查部分销售业务，进行原始凭证到记账凭证、主营业务收入明细账的全过程审查，核对其记录、过账、加总是否正确。 第三十页，共八十五页。 (一) 主营业务收入的实质性程序 8. 审查销售退回、销售折让与折扣 主要审查销售退回、销售折让与折扣是否经过审批，金额是否合理、正确，会计处理是否正确。 特别注意，销售退回、销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设“小金库”等情况。 第三十一页，共八十五页。 (一) 主营业务收入的实质性程序 9. 检查有无未经顾客认可的巨额的销售 注册会计师可以结合应收账款函证程序，检查有无未经顾客认可的巨额的销售。 第三十二页，共八十五页。 (一) 主营业务收入的实质性程序 10. 确定主营业务收入的列报是否恰当 注册会计师应结合其他业务收入的审计，审查主营业务收入的列报是否恰当，主营业务收入确认所采用的会计政策等是否已在财务报表附注中披露。 第三十三页，共八十五页。 审计案例——主营业务收入审计 【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2007年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证， 第三十四页，共八十五页。 其会计分录为： 借：银行存款 117 000 贷：预收账款 117 000 该收款凭证后附单据为进账单一张。ABC公司所得税适用税率为25%，法定盈余公各积计提比例为10%。 【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲属于偷税行为。 【审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。 【调整分录】 第三十五页，共八十五页。 调整分录 调整分录包括审计调整分录与会计调整分录。 审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整财务报表（常称之为“调表”，所以调整的科目一般使用报表的项目名称，如“存货”） 被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（常称之为“调账”）。 第三十六页，共八十五页。 调整分录 会计调整分录是由被审计单位编制，由于会计调整分录主要是针对上年的会计问题调整，而上年账簿已结账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利用注册会计师的建议调整分录（注册会计师建议是从对财务报表的影响角度考虑的），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。 涉及资产负债表的科目，调整时用原科目。但凡涉及调整上年度利润表项目（收入、费用等科目）就用“以前年度损益调整”科目代替。 第三十七页，共八十五页。 1．会计调整分录 （1）调整预收账款、主营业务收入和增值税 借：预收账款 117 000 贷：以前年度损益调整 100 000 应交税费——未交增值税 17 000 （2）调整所得税费用 借：以前年度损益调整 25 000 贷：应交税费——应交所得税 25 000 （3）结转“以前年度损益调整”科目余额 借：以前年度损益调整 75 000 贷：利润分配——未分配利润 75 000 （4）调整盈余公积 借：利润分配——未分配利润 7 500 贷：盈余公积——法定盈余公积 7 500 第三十八页，共八十五页。 2．审计调整分录 （1）调整预收款项、营业收入和应交税费。 借：预收款项 117 000 贷：营业收入——