第四章负债与所有者权益的核算.pptVIP

营业税是国家对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 不同业务的税率不同，一般在3%—20%之间。 消费税是对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的流转税。 消费税的应税消费品主要有香烟、酒、化妆品等 不同应税消费品使用的税率不同，低的为3%，高的达45%。 资源税是对在我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。 资源税按照课税数量和规定的单位税额确定。 * 第三十页，共七十页。 所得税是按照国家所得税法规定对企业实现的经营所得征收的税收。 教育费附加是由税务部门按照规定向企业征收的附加费用。 核算各项应交税费，设置“应交税费”账户。贷方记需缴纳的各项应付税费的增加额，借方记已缴纳的金额，期末余额反映应交税费的金额。 应交增值税的对应账户一般是应收账款、应收票据、银行存款 应交营业税、应交消费税、应交资源税、应交教育费附加的对应账户一般是“营业税金及附加” 应交所得税的对应账户一般是所得税费用 * 第三十一页，共七十页。 * 应交税费的核算 1.增值税的性质：价外税、征收范围、纳税人、税率 2.增值税的计算和账户设置 一般纳税人：应纳税额＝销项税额－进项税额 小规模纳税人：应纳税额＝销售额（不含税）×征收率（6％） 3.增值税的账务处理：掌握一般纳税人的账务处理、例题 第三十二页，共七十页。 例7 应交税费的核算 露营公司对增值税销项和进项税额进行比较后，确定本月缴纳50 000元的应交增值税，已通过银行缴纳。 公司在“应交税费——应交增值税（已交税金）”中核算增值税的缴纳业务，公司应作如下分录：借：应交税费——应交增值税（已交税金） 50 000 贷：银行存款 50 000 注：应纳税额＝销项税额－进项税额 * 第三十三页，共七十页。 例8 露营公司本月对外提供劳务，共获得劳务收入50 000元，其适用的营业税税率为5%。公司确认“应交税费——应交营业税”这项负债2 500元，应作如下分录： 借：营业税金及附加 2 500 贷：应交税费——应交营业税 2 500 * 第三十四页，共七十页。 例9 露营公司本月销售消费税应税商品一批，价格为100 000元，其适用的消费税税率为3%。公司应确认“应交税费——应交消费税”这项负债3 000元，应作如下分录： 借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费——应交消费税 3 000 * 第三十五页，共七十页。 * 4.1.3　非流动负债（长期负债）的核算 1、非流动负债的概念和内容 企业总负债中不符合流动负债条件的所有负债都被划入非流动负债。 非流动负债的偿还期长，一般都在一年以上、或超过一年的一个营业周期以上，因此又称为长期负债。 非流动负债是企业重要的长期资金来源，从财务资源方面对企业的发展提供长期保障。 第三十六页，共七十页。 2）非流动负债在报表的列示 注意我国的长期负债项目和“国际会计准则”略有区别 3）非流动负债账户的账户结构 所涉及的会计科目和账户包括：长期借款、长期债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款和递延所得税负债等。 贷方记录增加额，借方记录减少额，期末余额一般在贷方 * 第三十七页，共七十页。 * 4.1.3　长期负债的核算 2、常见长期负债项目的核算 1）长期借款的核算 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各项借款。 长期借款的用途： 购买固定资产 工程项目的建设 其他专项用途 长期借款是我国企业的重要长期资金来源 第三十八页，共七十页。 企业设置“长期借款”账户进行核算。贷方记录长期借款本金的取得，借方记录实际归还的本金和已经支付的利息，余额反映到期末尚未归还的本息金额。 如果长期借款利息到期一次性支付，每年确认的应计利息也应计入该账户贷方。（注意与短期借款在利息的账务处理上的差别） 企业借入长期借款时，借记“银行存款”，贷记“长期借款”； 确认本期的应计利息时，根据借款费用是否符合资本化或费用化的条件进行判断，分别计入资本化项目，或计入当期损益。 归还本息时，借记“长期贷款”，贷记“银行存款”。 * 第三十九页，共七十页。 例10 长期借款的核算 露营公司2005年1月1日借入长期借款500 000元用于在建工程项目，年利率为6%，每年计息一次，贷款到期一次还本付息，贷款期限为2年，项目建设期也为2年。根据上述业务，露营公司应作如下会计处理： 2005年1月1日取得长期借款时，