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第九章 责任会计 第一节 责任会计及责任中心 一、责任会计 责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体、以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩评价的一种内部会计制度。 二、责任中心 1.责任中心的含义 责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位 2.划分标准 凡是可以划清管理范围，明确经济责任，能够单独进行业绩考核的内部单位，无论大小都可成为责任中心。 3.责任中心分类 成本中心、利润中心、投资中心三大类。 第二节 成本中心的设置与考核 一、成本中心的定义 是指只对成本负责的责任中心。是责任中心中应用最广的一种责任中心。上至企业，下至车间班组或个人，都可能划分为成本中心 由成本中心承担相应责任的成本就是责任成本。构成一个成本中心责任成本的是该中心的全部可控成本。 二、成本中心类型 1.基本成本中心 指没有下属的成本中心。如一个班组 2.复合成本中心 指有若干个下属成本中心的成本中心。如一个车间，下属若干个班组。 三、成本中心考核 一般是在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责任中心发生的责任成本与其责任成本预算进行比较而实现的。实际数大于预算数的差异是不利差异，用“+”号表示，反之，用“—”号表示。 例：某成本中心的有关项目的实际指标如下表。要求：考核评价该中心的预算执行情况。 某成本中心责任长报告 项目 实际 预算 差异 下属中心转来的责任成本 甲工段 乙工段 合计 11400 13700 25100 11000 14000 25000 +400 -300 +100 本中心的可控成本 间接人工 管理人员工资 设备折旧费 设备维修费 合计 1580 2750 2440 1300 8070 1500 2800 2440 1200 7900 +80 -50 +40 +100 +170 本责任中心的责任成本合计 33170 32900 +270 解：由于本中心本身发生的可控成本超支170元（主要是因为设备维修费用超支了100元），甲工段超支了400元，它们都没有完成责任预算，最终导致该中心责任成本超支了270元。乙工段节约300元成本，超额完成了预算。 第三节 利润中心的设置与考核 一、利润中心的定义 是指既能控制成本，又能控制收入的责任中心。是成本中心高一层次的责任中心。 这类责任中心通常是那些具有产品或劳务生产经营决策 权的部门。 二、利润中心的类型 1.自然利润中心 是指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心。 2.人为利润中心 是指不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。 三、利润中心的考核 利润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际和利润。但对于不同范围的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同。通常的指标有： 部门贡献边际=部门销售收入-部门变动成本 部门经理贡献边际=部门贡献边际-部门经理可控固定成本 公司税前利润=各部门贡献总和-公司各种管理费用和财务费用等。 例：利润中心考核指标的计算 已知：某公司的某部门（利润中心）的有关数据资料如下： 部门销售收入 100000元 部门销售产品变动成本和变动销售费用 70000元 部门可控固定成本 5000元 部门不可控固定成本 6000元 要求：计算该部门各级利润考核指标。 解： 部门贡献边际=100000-70000=30000元 部门经理贡献边际=30000-5000=25000元 部门贡献=25000-6000=19000元 例：利润中心责任报告 已知：某利润中心有关项目的实际数值和预算数如下表。其中，“变动销售费用”和“直接发生的固定成本”项目属于该利润中心的可控成本；“上级分配的固定成本”是该利润中心不可控成本；其他成本均为下属成本中心转来的责任成本。 要求:对上述责任报告进行分析评价 某利润中心责任报告 项目 实际 预算 差异 销售收入 变动成本 变动生产成本 变动销售成本 变成成本合计 贡献边际 期间成本 直接发生的固定成本 上级分配的固定成本 期间成本合计 营业利润 240000 74000 34000 10800