收入和利润的分类及其构成.pptVIP

（一）营业利润 营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 ±公允价值变动净损益±投资净损益 2007 * * 第六十一页，共一百零四页。 （二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用 2007 * * 第六十二页，共一百零四页。 二、营业外收入与营业外支出 （一）营业外收入 （二）营业外支出 注意:各自包括的内容 2007 * * 第六十三页，共一百零四页。 三、所得税费用 （一）当期所得税与所得税费用 当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率 遵循税法规定 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 遵循企业会计准则 2007 * * 第六十四页，共一百零四页。 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产(资产负债表的余额)，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 【重点提示】 资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值即为资产、负债的会计基础。 2007 * * 第六十五页，共一百零四页。 （二）暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 通过分析比较资产、负债的账面价值与计税基础确定的 按对未来期间应税金额的影响，分为 应纳税暂时性差异 可抵减暂时性差异 2007 * * 第六十六页，共一百零四页。 （三）资产和负债的计税基础 1．资产的计税基础 允许税前列支的金额 2．负债的计税基础 负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。 2007 * * 第六十七页，共一百零四页。 例子 2009年12月1日取得一批存货，成本为100万元，2009年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2010年将上述存货全部对外销售，2010年由税前会计利润计算应纳税所得额是应纳税调减20万元，由此2010年会少交所得税20×25%=5万元。站在2009年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。 2009年12月31日： 存货的账面价值=100-20=80万元 存货的计税基础=100万元 资产负债表日，由于一些资产负债的存在，导致企业以后给税务机关少缴税了，确认递延所得税资产：给税务机关多缴税的，确认递延所得税负债 2007 * * 第六十八页，共一百零四页。 2009年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2010年发生产品质量保证费用100万元。2010年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2010年少交所得税100×25%=25万元。 站在2010年12月31日，负债（预计负债）账面价值100万元，负债（预计负债）计税基础0 2007 * * 第六十九页，共一百零四页。 一、计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 【重点提示】 资产的计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额；如果税法上规定该负债在未来期间计算应纳税所得额时可全额抵扣，则负债的计税基础为0，如果税法规定该负债在未来期间计算应纳税所得额时只能部分抵扣，则负债的计税基础在数值上等于在未来不予抵扣的部分。 2007 * * 第七十页，共一百零四页。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1.资产的账面价值大于其计税基础。一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。 2007 * * 第七十一页，共一百零四页。 2.负债的账面价值小于其计税基础。一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债