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税收征管的法律地位，通常是指税收征管法律制度在税收法律体系中是否具有独立存在的价值和理由，以及与税收实体法律制度之间的结构关系。 而税收征管法律制度是否具有独立的地位，取决于它是否能成为税收法律体系中一个独门的部门。(以所调整的社会关系为依据) 税收征管的法律地位 第三十页，共五十二页。 一、税收征管法的渊源 二、税收征管法的部门 税收征管法律体系的构成 第三十一页，共五十二页。 税收征管法是调整在税收征纳及其管理过程中发生的社会关系的法律规范的总称。 形式上的税收征管法指由全国人大常委会通过并于1993年1月1日施行的中华人民共和国税收征收管理法(简称税收征管法)，该法曾于1995年和2001年两次修订。 实质上的税收征管法是一个涉及范围很广的法律制度体系。税收征管法的渊源主要包括六方面：宪法、法律、行政法规、地方性法规、政府规章和国际条约。 税收征管法的渊源 第三十二页，共五十二页。 1、宪法（税法从总体上来讲师依据宪法制定的）  宪法作为国家的根本大法，包涵着有关税收和税法的规范，是制定税法的最重要的基础，也是税收征管法的最根本的来源。《中华人民共和国宪法》第五十六条“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的规定，既是税收征管的根本依据，也是税收征管的约束原则。 2、法律 我国的《税收征管法》既是由人大常委会颁布的一般法律，也是目前税收征管法律制度中层次最高的法律渊源。除此以外，由于税收征管的某些事项涉及其他法律部门和部门法，因此其他的一些相关法律，比如《海关法》、《刑法》（危害税收征管罪：偷税、抗税、骗税等）、《行政处罚（复议、诉讼）法》等，也应视为税收征管法律的渊源。 3、行政法规（最高行政机构——国务院制定） 我国国务院在1994年税制改革中，制定了大量的税收方面的条例，现行的单行税法，除《个人所得税法》和《外商投资企业所得税法》外，大部分都是以《暂行条例》的形式颁布实施，从而使行政法规事实上成为我国税法和税收征收管理的主要法律渊源。 第三十三页，共五十二页。 4、地方性法规（地方权力机关） 地方性法规虽然也属于广义上的国家法律范畴，但其效力不能及于全国，而只能在地方区域内发生法律效力。在实行分税制的情况下，地方立法机关可以依法就某些地方税制定地方性法规。我国地方税的立法权如果下放到省级，则省级立法机关即可制定税收方面的地方性法规，从而使地方性法规亦可成为税收征管的法律渊源。 5、政府规章（国务院职能部门） 政府规章的制定主体是国务院的各个职能部门。有关税收征管的政府规章主要是由财政部、国家税务总局和海关总署为税收法律、法规制定的实施细则等，它们对税收法律、法规中规定的课税要素和征管程序具有明确、补充说明的作用，因而一般也将其归入税收征管法的渊源。 6、国际条约 中国加入WTO后，势必要依据国际公认的规则和惯例对现有的税收制度和管理体制进行调整，国际条约（协定）作为税法渊源的地位必将越来越重要 第三十四页，共五十二页。 法律部门是指因调整对象的性质而要求有同类调整方法的那些法律规范的总和。 税收征管法律制度的不同部门，体现为因所调整的税收管理关系不同而采用的调整手段的各种法律法规。 1、《税收征管法》及相关单行税法 在《税收征管法》的适用范围方面，该法规定，凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用该法。可见，《税收征管法》所调整的主要是依法由税务机关征收的税收中税务机关与纳税人之间形成的税收征收管理关系，而不涉及非税务机关征收的税收征管以及除征管外的其他涉税关系。由于税务机关是我国最主要的税收执法部门，《税收征管法》及其覆盖的单行税法，构成了我国税收征管体制中最重要的部门。其中《税收征管法》是统领性、基本性法律规范，而相关单行税法在程序上从属于《征管法》，形成税收征管法的子部门。 税收征管法的部门 第三十五页，共五十二页。 2、海关税收征管及其它 《税收征管法》规定“耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定。关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。”其中最为典型的就是海关对关税和海关代征税收的征收管理。由于海关负责征收税种的征收管理，适用《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定，是一个相对独立的税收征管子部门。 3、税务行政法律部门 税务机关在行使税收征管职权的时候，经常会伴随着征纳税管理之外的税务行政行为，从而与纳税人发生非税行政关系。这些行政关系包括税务行政处罚关系、税务行政复议关系和税务行政诉讼关系。调整税务机关在税收征管过程中与当事人形成的非税行政关系，主要是依据行政法的法律规范，例如《行政复议法》，《行政处罚法》，《行政诉讼法》及相关规则，于是构成了税收征管法律