税法第二章第三章.pptVIP

（六）纳税期限 纳税期限，是指在纳税义务发生后，纳税人依法缴纳税款的期限，因而也称纳税期限。 第二十八页，共八十三页。 （七）纳税地点 纳税地点指缴纳税款的场所，即指纳税人应向何地征税机关申报纳税并缴纳税款。 纳税地点一般为纳税人的住所地，也有规定在营业地、财产所在地或特定行为发生地。 纳税地点关系到征税管辖权和是否便利纳税等问题，在税法中明确规定纳税地点有利于防止漏征或重复征税。 第二十九页，共八十三页。 第三节 税法基本原则 一、税法基本原则的含义及分类 （一）税法基本原则的含义 税法基本原则是决定于税收分配规律和国家意志，调整税收关系的法律根本准则，它对各项税法制度和全部税法规范起统率作用，使众多的税法规范系统成为一个有机的整体。 第三十页，共八十三页。 一、税法基本原则的含义及分类 （二）税法基本原则的分类 1.税法公德性基本原则与税法政策性基本原则 2.税法实体性基本原则和税法程序性基本原则 3.税法实质性基本原则与税法形式基本原则 第三十一页，共八十三页。 二、税法公德性基本原则 （一）保障财政收入原则 1.保障财政收入足额稳定 2.保障财政收入的适度合理 （二）税收公平原则 1.衡量税收公平的标准 2.横向公平与纵向公平 （三）税收法定原则 1.课税要素法定原则 2.课税要素明确原则 3.课税程序合法原则 （四）维护国家权益原则 第三十二页，共八十三页。 （三）税收法定原则 《税收征收管理法》第3条规定：“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。” 第三十三页，共八十三页。 我国现实中的包税行为 河南省某市市政府为了“招商引资，搞活经济”，对外地人员来本市开办的企业实行税费优惠。2004年3月，该市政府与外地人员来本市开办的生茂纺织印染有限公司签订了税费承包协议。协议约定：2004年3月至12月，由该公司定额承包上缴税费13万元，但其中税、费各是多少并未分开。该市国税局根据生茂纺织印染有限公司实际经营状况核实，该公司实际应纳税额为18万元。该公司以税费年承包13万元为由拒绝缴纳应纳税款，欠税5万元。国税局向市政府指出了包税的违法性，要求其纠正，并对生茂纺织印染有限公司的欠缴税款予以强制执行。 （问题） 市政府与生茂纺织印染有限公司签订的税费承包协议的行为是否合法？ 第三十四页，共八十三页。 1、纳税义务在符合法定税法构成要素的条件下才成立，而包税则在纳税人尚未发生纳税义务之时就通过协议的方式使纳税人提前缴纳税款； 2、纳税义务的具体数额要根据法律明确规定的税基和税率来确定，而包税则通过协议的方式事先确定应纳税额，有可能减轻纳税人的纳税义务，也有可能增加纳税人的纳税义务（现实中的情况多为减轻纳税义务） 3、税款的征收和管理属于征收机关的职权，而不属于政府的职权，政府不能代替征收机关行使职权。 本案中，国税局强制执行生茂纺织印染有限公司拒缴的税款，是完全合法的。 政府与纳税人之间通过包税的形式事先确定承包人的纳税义务是不合法的。其违法之处表现在以下三个方面： 第三十五页，共八十三页。 税收法定主义与实质课税原则 20世纪80年代中期，日本某公司将总部设在陕西咸阳，并在深圳设有子公司。在其内部交易中，货物购销占据极重要的地位，涉及从原料到产品等各种有形货物的买卖。长期以来，母公司与子公司之间的转让定价做法如下： （1）通过控制原材料和零部件的进出价格来影响子公司的产品成本，使得在低税率区的子公司利润增大，高税率区母公司利润减少，以此来减轻纳税义务。 （2）母公司利用掌握的国际营销网络操纵子公司产品的销路，低压或提高对子公司产品的收购价格。在利用子公司系统内的销售机构推销母公司产品时，则可以通过提高或压低回扣支付的形式，影响子公司的销售收入，从而影响子公司的纳税情况。 第三十六页，共八十三页。 （3）在货物购销过程中，利用母公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸费用，来影响子公司的销售成本。 （4）在母公司与子公司之间人为制造呆账、损失赔偿等，以此来增加子公司的费用支出，以减轻纳税义务。1990年母公司亏损50万美元，深圳子公司实际盈利50万美元，两地企业所得税税率分别为33%和15%。外商利用转移定价把深圳子公司的盈利全部转到母公司弥补亏损，则双方利润均为零，整体税负比在两地同时进行纳税申报时低。 （问题）分析上述状况应如何处理？ 第三十七页，共八十三页。 信息不对称，税