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现金流量表编制与分析 第一页，共三十七页。 目录 第一部分— 现金流量表的基本概念 第二部分—现金流量表的基本结构 第三部分—现金流量表编制方法 第四部分—现金流量表分析 第二页，共三十七页。 第一部分：现金流量表的基本概念 背景：资产负债表和利润表的缺陷：大量运用了应计、摊销、递延和分配程序，使净资产和净利润信息中存在大量主观的估计。 例子：东方园林 权责发生制：以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。 举例：某公司17年实现收入2000万，应收账款增加1500万。 现金流入量：500万元 利润增加：2000万元 导致净利润与净现金流量不相等的原因： 大量的应收账款没有收回，使得企业现金没有更多的增加 企业偿还了大量的债务或者购买了大量的材料而未使用，导致现金没有随利润的实现而增加。 企业发生对外投资或者归还了银行贷款等。 第三页，共三十七页。 第一部分：现金流量表的基本概念 现金流量表定义：现金流量表定义为是反映企业在一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（注：现金流量表是一个期间报表，非时点报表） 编制原则：收付实现制。 现金及现金等价物：现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金流量表的作用： 反映企业在未来会计期间产生净现金流量的能力 反映企业偿还债务及支付所有者报酬的能力 反映企业的利润与经营活动产生的净现金流量发生差异的原因 反映企业在年度内影响和不影响现金的投资和筹资活动 第四页，共三十七页。 第一部分：现金流量表的基本概念 思考题： 以下哪个属于现金及现金等价物？ A：已经被质押或担保的定期存款 B：承兑汇票保证金 C：三个月内到期的短期债券 D：短期股票投资 第五页，共三十七页。 主表（直接法） 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量 附表（间接法） 1.将净利润调节为经营活动现金流量 直接法: 现金流量项目是按现金收入和支出的来源直接反映的。直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。 间接法: 编报现金流量表附表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动现金流量差异的原因，从现金流量角度分析净利润质量。 第二部分：现金流量表的基本结构 第六页，共三十七页。 企业对应的现金流动经营活动所 销售商品和提供劳务 税费返还 其他 经营活动 出售固定资产、无形资产等长期资产 利息及红利收入 收回股票、债券等 发行股票和债券 长期借款 短期借款 购买商品、接受劳务 职工薪酬福利 税费 其他 经营活动 购置固定资产、无形资产等长期资产 购买债券、股票等投资 购买股票和债券 偿还长期借款 偿还短期借款 支付利息和红利 投资活动 筹资活动 投资活动 筹资活动 现金 经营净现金流量 投资净现金流量 融资净现金流量 现金流入 现金流出 第二部分：现金流量表的基本结构 第七页，共三十七页。 第二部分：现金流量表的基本结构 现金流量表的勾稽关系 现金流量表附表净利润等于利润表净利润金额 现金流量表主表经营活动产生的现金流量净额与附表相等 现金流量表中期初现金及现金等价物余额和期末现金及现金等价物余额分别与资产负债表中现金及现金等价物期初数和期末数一致 附表相关项目金额与附注的金额一致，如固定资产折旧额与附注固定资产计提折旧额一致 第八页，共三十七页。 第三部分：现金流量表的编制方法 现金流量表的编制方法 序号 方法 特点 优缺点 1 现金流量台账法 以记账凭证为编制现金流量表的数据来源，直接反映现金流入和现金流出 优点：操作简单，符合会计人员思维习惯。 缺点：工作量很大 2 公式分析法 通过资产负债表、利润表，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系编制 优点：效率较高 缺点：产生不平衡时不容易检查 3 工作底稿法 以工作底稿为手段、以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录 优点：符合准则要求，调整分录一目了然。 缺点：掌握较为困难 第九页，共三十七页。 第三部分：现金流量表的编制方法 现金流量表编制基础 不涉及现金及现金等价物的经济业务，与现金流量表无关借：制造费用、管理费用 贷：累计折旧 同时涉及现金及现金等价物的经济业务，与现金流量表无关 借：库存现金 贷：银行存款 现金流量表的列报原则：现金流量表应当分别按照现金流入和现金总额列报，但是下